Вправе ли налоговый орган принимать решение о приостановлении операций в порядке ст. 76 НК РФ по тем счетам налогоплательщика (организации) в банках, на которые не выставлялись поручения на списание?

Ответ: Приостановление налоговым органом операций по тем счетам налогоплательщика, на которые не выставлялись инкассовые поручения, является правомерным.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронном виде устанавливается Центральным банком РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению (п. 5 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках (п. 8 ст. 46 НК РФ).

Согласно ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации или принятия обеспечительных мер.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по счету в банке, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 76 НК РФ предусмотрено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации".

Положения п. 8 ст. 46 и ст. 76 НК РФ не запрещают налоговому органу приостанавливать операции по всем счетам налогоплательщика одновременно, а также не предусматривают, что приостановление может применяться только к тем счетам налогоплательщика, к которым налоговым органом были выставлены инкассовые поручения.

Согласно Письму Минфина России от 14.06.2005 N 03-02-07/1-144 принятие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке осуществляется в отношении всех открытых счетов налогоплательщика, с которых производится взыскание налога, а также пени.

НК РФ не ограничено количество счетов налогоплательщика в банках, с которых может быть произведено взыскание налога.

В случае выставления налоговым органом инкассовых поручений на несколько счетов налогоплательщика в банках общая сумма инкассовых поручений должна соответствовать сумме задолженности налогоплательщика.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2009 N А56-27827/2008 арбитражный суд отметил, что ст. ст. 46 и 76 НК РФ не запрещают налоговым органам для обеспечения исполнения решения, принятого в порядке ст. 46 НК РФ, приостанавливать операции по всем известным счетам организации (понятие которых приведено в ст. 11 НК РФ), а не только в том банке и по тем счетам, на которые предполагается выставление инкассовых поручений.

Статья 46 НК РФ проводит четкую грань между решением и инкассовым поручением и не допускает смешения порядка вынесения этих ненормативных актов. В силу норм п. п. 1 и 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам организации осуществляется для обеспечения исполнения решения, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, а не инкассового поручения, порядок и сроки направления которого в банк определены в п. п. 4 - 6 ст. 46 НК РФ.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.07.2005 N А72-11535/04-4/293 суд признал правомерным приостановление налоговым органом операций по всем имеющимся банковским счетам налогоплательщика.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.12.2010 N А12-8302/2010, отказывая в признании недействительным решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках, отклонил доводы о том, что налоговый орган не вправе принимать решения о приостановлении операций по тем счетам в банках, на которые не выставлялись инкассовые поручения. Как указал суд, ст. ст. 46 и 76 НК РФ не запрещают налоговым органам для обеспечения исполнения решения, принятого в порядке ст. 46 НК РФ, приостанавливать операции по всем известным счетам организации, а не только в том банке и по тем счетам, на которые предполагается выставление инкассовых поручений.

С учетом изложенного приостановление налоговым органом операций по тем счетам налогоплательщика, на которые не выставлялись инкассовые поручения, является правомерным.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

11.03.2011