Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода, полученного от продажи квартиры, находящейся в собственности менее трех лет?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 марта 2011 г. N 20-14/4/21815@

В соответствии с положениями ст. ст. 208 и 209 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, являются объектом налогообложения по НДФЛ и облагаются по установленной п. 1 ст. 224 НК РФ налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ).

Согласно положениям пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

На основании п. 3 ст. 228 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 Налогового кодекса РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.

Вместо использования права на получение указанного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.

Вместе с тем если налогоплательщик в этом же налоговом периоде приобрел в собственность, как в рассматриваемом случае, квартиру, долю (доли) в ней, он, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет:

- договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру;

- акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику;

- или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в ИФНС России по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

При приобретении имущества в общую долевую собственность указанный размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ указанный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода в случае его обращения к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению квартиры.

Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет при приобретении:

- квартиры, доли (долей) в ней - договор купли-продажи и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, долю (доли) в ней, возникшее начиная с 1 января 2008 г.;

- прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 г.

Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в любой налоговый период. При этом уменьшение налоговой базы на указанный налоговый вычет может производиться начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Следовательно, при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности менее трех лет, у каждого продавца возникает объект налогообложения - доход от продажи указанного объекта недвижимого имущества.

Таким образом, налогоплательщики (продавцы квартиры) обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в ИФНС России по месту своего учета (месту жительства) налоговые декларации по НДФЛ, в которых необходимо произвести расчет налоговой базы. При этом в случае осуществления налогоплательщиками сделок по продаже и покупке квартир, долей в них в одном налоговом периоде налоговая база определяется как разница между суммой, полученной от продажи квартиры, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

10.03.2011