Вправе ли организация (ООО) применять к налоговой базе, определяемой по доходам от операции по реализации акций российского ОАО, нулевую ставку по налогу на прибыль?

Ответ: Организация (ООО) применять к налоговой базе, определяемой по доходам от операции по реализации акций российского ОАО, нулевую ставку по налогу на прибыль:

- до 01.01.2011 - не вправе;

- с 01.01.2011 - вправе применительно к акциям, приобретенным ООО после 01.01.2011, при условии выполнения одного из требований, установленных п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 395-ФЗ).

Обоснование: Как указано в п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5.1 данной статьи.

Ранее в ст. 284 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ) не было предусмотрено положений, предусматривающих нулевую налоговую ставку в отношении реализации долей или акций в российских организациях.

Законом N 395-ФЗ ст. 284 НК РФ дополнена п. 4.1, согласно которому к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ.

Одновременно Законом N 395-ФЗ гл. 25 НК РФ дополнена ст. 284.2 НК РФ, определяющей особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций.

На основании ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанные изменения вступили в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.12.2010).

Частью 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ установлено, что положения п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.

Применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов по доходам от реализации долей в российском юридическом лице налогоплательщик вправе в отношении долей, приобретенных после 01.01.2011 при условии выполнения одного из требований, установленных п. 2 ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ):

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Следует учитывать, что для целей ст. 284.2 НК РФ Правительство РФ должно разработать порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.03.2011