Вправе ли организация, осуществляющая образовательную деятельность, применять к налоговой базе (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) нулевую ставку по налогу на прибыль?

Ответ: Организация, осуществляющая образовательную деятельность, применять к налоговой базе (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ) нулевую ставку по налогу на прибыль:

- до 01.01.2011 - не вправе;

- с 01.01.2011 до 01.01.2020 - вправе, если налогоплательщиком соблюдаются условия, приведенные в п. 3 ст. 284.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 395-ФЗ), а вид деятельности, осуществляемый им, включен в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщик вправе претендовать на налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, который будет утвержден Правительством РФ;

- после 01.01.2020 (если не изменится законодательство) - не вправе.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5.1 данной статьи.

Ранее в ст. 284 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ) не были установлены исключения из п. 1 ст. 284 НК РФ применительно к организациям, осуществляющим образовательную деятельность.

Законом N 395-ФЗ ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.1, согласно которому к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 данной статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Одновременно Законом N 395-ФЗ гл. 25 НК РФ дополнена ст. 284.1 НК РФ, предусматривающей особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

На основании ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанные изменения вступили в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.12.2010).

Частью 6 ст. 5 Закона N 395-ФЗ установлено, что положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020.

При этом согласно п. 7 ст. 284.1 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление. При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Следует учитывать, что для целей ст. 284.1 НК РФ Правительство РФ должно разработать Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщик вправе претендовать на налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль.

При этом в п. 3 ст. 284.1 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) исчерпывающим образом, конкретно указаны условия, позволяющие применять налогоплательщику данную ставку:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.03.2011