Вправе ли организация-налогоплательщик (патентообладатель) для целей налога на прибыль самостоятельно определить срок полезного использования исключительного права на селекционное достижение?

Ответ: Организация-налогоплательщик (патентообладатель) для целей налога на прибыль самостоятельно определить срок полезного использования исключительного права на селекционное достижение:

- применительно к нематериальному активу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2011, - не вправе;

- применительно к нематериальному активу, введенному в эксплуатацию после 01.01.2011, - вправе, однако данный срок не может быть менее 2 лет.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При этом в НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 395-ФЗ) отсутствуют положения, позволяющие налогоплательщикам определять срок полезного использования объекта нематериальных активов каким-либо другим образом.

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Однако применительно к определению срока полезного использования объекта нематериальных активов аналогичные положения в НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ) отсутствуют.

Как разъяснил в Письме от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351 Минфин России, поскольку в отношении нематериальных активов НК РФ установлен особый порядок определения срока полезного использования, налогоплательщик не вправе самостоятельно установить в учетной политике срок полезного использования данного вида амортизируемого имущества в соответствии с планируемым периодом использования нематериальных активов. Вместе с тем, учитывая, что в данном случае определить конкретный срок полезного использования объекта нематериальных активов на момент принятия его к налоговому учету невозможно, установление срока полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на использование аудиовизуального произведения в расчете на 10 лет является правомерным.

УФНС России в Письме по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269 указало, что если приобретенное право на объект интеллектуальной собственности подпадает под понятие нематериального актива и договором на приобретение такого права не определен срок его полезного использования, то независимо от стоимости нематериального актива расходы на его приобретение подлежат учету только через начисление амортизации. При этом норма амортизации по такому нематериальному активу в целях налогообложения прибыли должна быть определена из расчета срока, равного 10 годам или 120 месяцам.

Исходя из изложенного, по мнению официальных органов, до вступления в силу Закона N 395-ФЗ иного, кроме указанного в п. 2 ст. 258 НК РФ, порядка установления срока полезного использования нематериальных активов положения ст. 258 НК РФ не содержали.

Законом N 395-ФЗ в п. 2 ст. 258 НК РФ добавлена норма, согласно которой по нематериальным активам, указанным в пп. 1 - 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее 2 лет.

На основании ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Указанная норма, дополнившая п. 2 ст. 258 НК РФ, применяется с 01.01.2011.

Следовательно, применительно к правоотношениям, возникающим с 01.01.2011, организация-налогоплательщик (патентообладатель) для целей налога на прибыль вправе самостоятельно определить срок полезного использования исключительного права на селекционное достижение, который не может быть менее 2 лет.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.03.2011