ООО, применяющее УСН, осуществляет в качестве основной цели своей деятельности исключительно сдачу в аренду здания, принадлежащего ему на праве собственности, что отражено в уставе ООО. Полагая, что оно остается собственником данного имущества, ООО применяет тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", в соответствии с пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ

Правомерно ли применение подобных тарифов?

Ответ: Применение тарифов страховых взносов, установленных ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в соответствии с пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, если ООО, применяющее УСН, осуществляет в качестве основной цели своей деятельности исключительно сдачу в аренду здания, принадлежащего ему на праве собственности, является неправомерным.

Обоснование: Как указывает п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 2 указанной статьи применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) устав общества является учредительным документом общества.

Исходя из п. 2 данной статьи цели деятельности ООО не подлежат обязательному включению в устав последнего.

Однако, как предусматривает приведенный пункт, устав ООО может также содержать иные положения, не противоречащие Закону N 14-ФЗ и иным федеральным законам.

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В силу ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Исходя из содержания ст. 606 ГК РФ сдача арендодателем имущества в аренду не влечет прекращения его права собственности на данное имущество.

На основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся такие лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как организации.

В соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 г. - 3,1 процента, с 1 января 2012 г. - 5,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 г. - 2,0 процента, с 1 января 2012 г. - 0,0 процента.

Согласно пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст) которых является управление недвижимым имуществом.

В силу ч. 3.2 указанной статьи в течение 2011 - 2012 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование 2011 г. 2012 г.

Пенсионный фонд 18,0 процента 18,0 процента

Российской Федерации

Фонд социального страхования 2,9 процента 2,9 процента

Российской Федерации

Федеральный фонд обязательного 3,1 процента 5,1 процента

медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного 2,0 процента 0,0 процента

медицинского страхования

Возможность сдачи организацией в аренду имущества в качестве основного вида деятельности положениями Закона N 212-ФЗ не предусмотрена.

Более того, из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности следует, что сдача внаем собственного недвижимого имущества (код 70.20) и управление недвижимым имуществом (код 70.32) разграничиваются.

Тот факт, что арендодатель остается собственником арендованного имущества, значения не имеет.

Соответственно, положения пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58, а также положения ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в данном случае применению не подлежат.

Применению подлежат положения ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.03.2011