Работнику, уволенному по сокращению штата, организация, применяющая УСН, выплатила пособие за три месяца, в том числе за третий месяц без представления соответствующей справки из службы занятости, в размере выше среднего заработка за каждый месяц. Специальные условия трудового или коллективного договора о выплате выходного пособия отсутствуют. Следует ли в данном случае удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с выплат работнику, а также включить эти выплаты в полном объеме в расходы при определении налоговой базы по УСН?

Ответ: Страховыми взносами и НДФЛ не облагаются выплаты работнику, уволенному по сокращению штата, в размере его среднего заработка за два месяца при отсутствии соответствующей справки из службы занятости, а также при отсутствии специальных условий трудового или коллективного договора о выплате выходного пособия. Выплаты в указанном размере подлежат отражению в качестве расходов по УСН. Суммы превышения данного размера выплаты облагаются взносами и НДФЛ и не учитываются как расходы по УСН.

Обоснование: В соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

На основании п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Исходя из пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Как указано в п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Следовательно, при определении налоговой базы налогоплательщиком, применяющим УСН, учитываются расходы на выплату среднего месячного заработка на период трудоустройства при условии выполнения требований ст. 178 ТК РФ.

Как установлено п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В рассматриваемой ситуации организация выплатила выходное пособие за третий месяц заранее, без представления соответствующей справки из службы занятости, и, поскольку в соответствии со ст. 178 ТК РФ средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца только при представлении доказательств, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен, расходы на выплату пособия за третий месяц на момент их осуществления не могли быть учтены в целях налогообложения. Такое право было бы у организации только в случае, если бы трудовым договором или коллективным договором предусматривалась выплата выходного пособия без представления справки из службы занятости.

Если трудовым договором или коллективным договором не установлены повышенные размеры выходных пособий, то они могут учитываться только в общем размере, предусмотренном ст. 178 ТК РФ по умолчанию, то есть в размере среднего месячного заработка на период трудоустройства за два месяца со дня увольнения, а также в размере среднего месячного заработка за третий месяц.

Как указано в п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсаций руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

На основании пп. "з" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата.

Аналогичная норма предусмотрена в пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Как следует из изложенных норм, выплаты, не облагаемые страховыми взносами и НДФЛ, ограничены размерами, установленными законодательством, которым, в свою очередь, предусмотрена выплата пособия в размере среднего заработка за два месяца при отсутствии справки.

Таким образом, страховыми взносами и НДФЛ не облагаются выплаты работнику, уволенному по сокращению штата, в размере его среднего заработка за два месяца при отсутствии соответствующей справки из службы занятости, а также при отсутствии специальных условий трудового или коллективного договора о выплате выходного пособия. Выплаты в указанном размере подлежат отражению в качестве расходов по УСН. С суммы превышения данного размера выплаты облагаются взносами и НДФЛ и не учитываются как расходы по УСН.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.02.2014