В мае 2010 г. супруги приобрели квартиру за счет средств государственного жилищного сертификата в общую долевую собственность по 1/2 доли каждому. В ноябре 2010 г. квартира была продана за ту же цену, что и куплена. Доля одного из супругов за продажу квартиры была перечислена не непосредственно ему, а общей суммой на счет второго супруга. Должен ли он представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2010 г.? Имеет ли он право уменьшить доход от продажи квартиры на сумму расходов по приобретению квартиры, произведенных за счет средств, полученных по государственному жилищному сертификату?

Ответ: Налогоплательщики (супруги), купившие квартиру за счет средств государственного жилищного сертификата в общую долевую собственность по 1/2 доли каждому и впоследствии продавшие данную квартиру, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет. Согласно разъяснениям контролирующих и финансовых органов при продаже ранее приобретенной квартиры налогоплательщик может учесть все документально подтвержденные расходы по ее приобретению, произведенные за счет собственных средств, включая средства, полученные по государственному жилищному сертификату.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, когда это имущество находилось в их собственности три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по месту своего жительства. Для этого в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДФЛ. При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, перечисление дохода на счет третьего лица не освобождает физическое лицо, получившее доход от реализации собственного имущества, от подачи налоговой декларации по НДФЛ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.

О праве уменьшения налогоплательщиком дохода, полученного от продажи квартиры, приобретенной за счет средств по государственному жилищному сертификату, говорится в Письме ФНС России от 23.10.2009 N 3-5-02/1588 (направлено Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@) и Письме Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/214.

Таким образом, учитывая вышеуказанные разъяснения, налогоплательщик имеет право уменьшить доход от продажи квартиры на сумму документально подтвержденных расходов по приобретению квартиры, произведенных за счет средств, полученных по государственному жилищному сертификату.

В. С.Валиахметова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.03.2011