Физическое лицо, продавшее имущество, находившееся в собственности менее 3 лет, своевременно не представило декларацию по форме 3-НДФЛ. По требованию налогового органа декларация представлена, при этом в ней заявлен имущественный налоговый вычет, а сумма налога к доплате отсутствует. Налоговым органом по результатам камеральной проверки декларации в связи с завышением размера вычета выявлена сумма налога к доплате. В каком размере на физическое лицо будет наложен штраф: минимальном или исходя из суммы, в действительности подлежащей уплате в бюджет?
Ответ: В соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ (в ред. от 02.09.2010) названное правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
Из вышеизложенного может сложиться мнение, что размер штрафа должен исчисляться исходя не из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет на основе декларации, а из суммы, приведенной самим налогоплательщиком в декларации. Поскольку сумма налога, подлежащего к уплате, указана в декларации как 0 руб., штраф составляет такую же сумму.
Вместе с тем в силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 15.05.2007 N 543/07, налогоплательщик обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данные, приведенные налогоплательщиком в налоговых декларациях, должны быть достоверными, а штраф, определенный ст. 119 НК РФ, необходимо исчислять исходя из надлежащей, то есть в действительности подлежащей уплате в бюджет суммы налога, а не из указанной налогоплательщиком ошибочно.
Таким образом, при вынесении решения о привлечении физического лица к ответственности размер штрафа следует определить исходя из суммы налога, в действительности подлежащей уплате в бюджет, определенной по результатам проверки (аналогичная точка зрения высказана в Письме ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@). Однако в любом случае он должен быть не менее 1000 руб.
А. В.Телегус
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
09.03.2011