Организация на УСН с объектом "доходы минус расходы" приобрела в 2010 г. основное средство со сроком полезного использования 3 года и полностью учла расходы на его приобретение в налоговой базе 2010 г., а в 2011 г. продала это основное средство. Имеет ли право организация уменьшить доход от реализации основного средства на его остаточную стоимость по правилам гл. 25 НК РФ?

Ответ: Если организация на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы минус расходы" приобрела в 2010 г. основное средство со сроком полезного использования 3 года и полностью учла расходы на его приобретение в налоговой базе 2010 г., а в 2011 г. продала это основное средство, то она не вправе уменьшить доход от реализации основного средства на его остаточную стоимость по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Противоположную позицию, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств со сроком полезного использования 3 года до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Данная норма является специальной мерой компенсации потерь бюджета в связи с предоставлением налогоплательщикам на упрощенной системе налогообложения права ускоренно учесть расходы на приобретение основных средств в течение года, в котором они приобретены. Поэтому при пересчете налоговой базы налогоплательщику разрешено учесть в расходах не всю сумму расходов на приобретение основного средства, а только их часть в размере начисленной амортизации за указанный период по правилам гл. 25 НК РФ. Соответственно, на разницу между первоначальной стоимостью основного средства (которая была полностью учтена в расходах в 2010 г.) и суммой начисленной амортизации, то есть на остаточную стоимость основного средства, организация обязана увеличить налоговую базу и доплатить с нее налог и пени. Поэтому, по нашему мнению, организация не вправе в данной ситуации уменьшить доход от реализации основного средства на его остаточную стоимость по правилам гл. 25 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106).

Однако имеется и противоположная позиция (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А74-2378/08-Ф02-1138/09).

Следует отметить, что в случае продажи основного средства со сроком полезного использования 3 года по истечении 3 лет с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ налогоплательщик также не вправе уменьшить доход от реализации основного средства на его остаточную стоимость по правилам гл. 25 НК РФ, так как расходы на приобретение основного средства уже полностью учтены в составе расходов.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.03.2011