Организация в феврале 2011 г. собрала полный пакет документов по экспорту товаров, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В марте 2011 г. истекает 180-дневный срок для представления собранного пакета документов в налоговую инспекцию. Когда организации следует представить собранный пакет документов по экспорту в налоговую инспекцию: в феврале - марте 2011 г. до истечения 180-дневного срока или 1 - 20 апреля 2011 г. одновременно с налоговой декларацией по НДС за I квартал 2011 г.?

Ответ: Если в феврале 2011 г. организация собрала полный пакет документов по экспорту товаров, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, а в марте 2011 г. истекает 180-дневный срок для представления собранного пакета документов в налоговую инспекцию, то, по нашему мнению, организации следует представить документы по экспорту в налоговую инспекцию в феврале - марте 2011 г. до истечения 180-дневного срока. К документам следует приложить сопроводительное письмо с перечнем представленных документов о том, что документы представлены не одновременно с налоговой декларацией по НДС за I квартал 2011 г., а ранее в целях соблюдения 180-дневного срока для их представления и что данные операции по экспорту товаров будут отражены в этой налоговой декларации.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 9 ст. 165 НК РФ документы по экспорту товаров представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. При этом в силу п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. Иного срока представления налоговой декларации в данном случае гл. 21 НК РФ не предусмотрено. На основании п. 9 ст. 167 НК РФ налоговая база при реализации товаров на экспорт определяется в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, т. е. в данном случае 31 марта 2011 г. Следовательно, рассматриваемые операции по экспорту товаров, документы по которым собраны в феврале 2011 г., должны быть отражены в налоговой декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации документы по экспорту товаров должны быть представлены в феврале - марте 2011 г. до истечения 180-дневного срока, но в то же время одновременно с налоговой декларацией по НДС за I квартал 2011 г., которая может быть представлена не ранее 1 апреля 2011 г.

В целях разрешения данного противоречия, учитывая, что НК РФ не запрещает налогоплательщику представить документы по экспорту товаров ранее представления налоговой декларации по НДС, в которой отражены соответствующие операции по экспорту, по нашему мнению, организации следует представить документы по экспорту товаров в налоговую инспекцию в феврале - марте 2011 г. до истечения 180-дневного срока вместе с сопроводительным письмом с перечнем представленных документов о том, что документы представлены не одновременно с налоговой декларацией по НДС за I квартал 2011 г., а ранее в целях соблюдения 180-дневного срока для их представления и что данные операции по экспорту товаров будут отражены в этой налоговой декларации. Данная позиция в части соблюдения срока согласуется с судебной практикой (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14)). Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собирался налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то экспортные операции подлежали включению в налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходился день сбора документов, независимо от того, что окончание 180-дневного срока также приходилось на этот же налоговый период (Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/136).

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.03.2011