Российская организация реализует товары, ввезенные ею на территорию РФ. Суммы НДС, уплаченные российской организацией при ввозе товара на территорию РФ, были приняты к вычету. Продажная цена товара при дальнейшей его реализации на территории РФ сформирована с учетом торговой наценки, и дополнительно к цене товара предъявлена сумма НДС. По соглашению сторон часть товара надлежащего качества, право собственности на который перешло к покупателю в соответствии с договором поставки, возвращена им организации. В дальнейшем возвращенный товар был реализован на экспорт в Республику Казахстан

Какую сумму НДС необходимо отразить в разд. 4 декларации по НДС при подтверждении нулевой ставки по товарам, отгруженным на экспорт: уплаченную при ввозе товара или предъявленную российским покупателем при возврате качественного товара?

Ответ: При подтверждении нулевой ставки, применяемой при экспорте товара, ранее возвращенного по соглашению сторон российским покупателем, в разд. 4 декларации по НДС следует отразить сумму налога, предъявленную российским покупателем при возврате качественного товара.

Обоснование: Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

По мнению финансовых органов, в случае если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией (приобретением) товара (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213). При этом покупатель - плательщик НДС при возврате качественного товара, принятого им на учет, обязан выставить счет-фактуру на стоимость возвращенного товара (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Сумму НДС по возвращенным товарам продавец может принять к вычету по счету-фактуре, выставленному покупателем при возврате товара, в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если налог, предъявленный бывшим покупателем товара, был правомерно принят к вычету, то на дату отгрузки товара на экспорт его нужно восстановить (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Впоследствии при подтверждении нулевой ставки сумму восстановленного налога организация вправе принять к вычету (абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, при подтверждении нулевой ставки, применяемой при экспорте товара, ранее возвращенного по соглашению сторон российским покупателем, в разд. 4 декларации по НДС следует отразить сумму налога, предъявленную российским покупателем при возврате качественного товара.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2014