Организация (металлообрабатывающее производство) выдает работникам, занятым на работах по металлопокрытиям и окраске, защитный крем для рук, очищающую пасту для рук и восстанавливающий крем для рук. В целях исчисления налога на прибыль затраты на вышеуказанные кремы и пасту учитываются в расходах на приобретение средств индивидуальной защиты (по пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Налоговый орган указал, что кремы и пасты не являются средствами индивидуальной защиты, в связи с чем не могут быть включены в состав вышеуказанных расходов. Так ли это?

Ответ: Вывод налогового органа является ошибочным. Организация (металлообрабатывающее производство) вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль защитный крем для рук, очищающую пасту для рук и восстанавливающий крем для рук, выдаваемые работникам, занятым на работах по металлопокрытиям и окраске.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2010 N 1104н утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам машиностроительных и металлообрабатывающих производств, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (далее - Типовые нормы).

Рабочим, занятым на работах по металлопокрытиям и окраске, выдаются специальная одежда, обувь, прочие средства индивидуальной защиты, поименованные в разд. 6 Типовых норм применительно к различным специальностям рабочих. Защитный крем для рук, очищающая паста для рук и восстанавливающий крем для рук в состав средств индивидуальной защиты, указанных в разд. 6 Типовых норм, не входят.

Вместе с тем в п. 2 примечания к Типовым нормам указано, что работникам, занятым на работах, связанных с воздействием на кожу вредных производственных факторов, выдаются защитные кремы гидрофильного и гидрофобного действия, очищающие пасты, регенерирующие и восстанавливающие кремы в соответствии с Постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45 (зарегистрировано в Минюсте России 15.07.2003 N 4901).

Постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45 утверждены Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи. К таким средствам относятся, в частности, защитный крем для рук (гидрофильного или гидрофобного действия), очищающая паста для рук и восстанавливающий крем для рук.

Следовательно, вышеприведенные кремы и пасты (защитный крем для рук гидрофильного или гидрофобного действия, очищающая паста для рук и восстанавливающий крем для рук) организации машиностроительных и металлообрабатывающих производств вправе выдавать работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, на основании п. 2 примечаний к Типовым нормам.

Иными словами, выдаваемые организацией защитный крем для рук гидрофильного или гидрофобного действия, очищающая паста для рук и восстанавливающий крем для рук в данном случае рассматриваются как другие средства индивидуальной защиты работников машиностроительных и металлообрабатывающих производств.

Следовательно, налоговый орган высказал ошибочное мнение: защитный крем для рук гидрофильного или гидрофобного действия, очищающая паста для рук и восстанавливающий крем для рук являются средствами индивидуальной защиты работников металлообрабатывающих производств и могут быть включены в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в пределах установленных Постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45 норм. При этом также должны быть соблюдены все условия п. 1 ст. 252 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.03.2011