Общество с ограниченной ответственностью А внесло в уставный капитал иного общества с ограниченной ответственностью ценные бумаги сторонней организации, оценочная стоимость которых превышает стоимость по данным налогового учета. Возникает ли у общества А доход по операциям с ценными бумагами в целях налога на прибыль согласно ст. 280 НК РФ?

Ответ: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), установлены ст. 277 Налогового кодекса РФ.

Так, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, следует учитывать, что для целей налогообложения денежная оценка ценных бумаг сторонней организации, вносимых для оплаты долей в уставном капитале общества, не имеет значения. В силу вышеуказанных положений налогового законодательства для целей налогообложения имеет значение стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета, поскольку данной стоимости с учетом дополнительных расходов будет равна стоимость полученной доли.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

Так, п. 2 ст. 280 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Получается, что положения налогового законодательства говорят о том, что налоговую базу по операциям с ценными бумагами организации необходимо определять в случае их реализации или иного выбытия.

Однако понятие "иное выбытие" гл. 25 НК РФ не расшифровывает. Это порождает вопросы о том, что следует понимать под иным выбытием. Можно сделать вывод, что под иным выбытием следует понимать в том числе и передачу ценных бумаг в уставный капитал.

Однако Минфин России в Письме от 01.02.2011 N 03-03-06/1/48 разъяснил, что налоговая база по операциям с ценными бумагами при их внесении в уставный капитал, в соответствии со ст. 280 НК РФ, не определяется. Также Минфин России разъяснил, что у организации, осуществляющей передачу в уставный капитал ценных бумаг, рыночная стоимость которых превышает их номинальную стоимость, не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо от 07.05.2009 N 03-03-06/1/308).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у общества А дохода по операциям с ценными бумагами согласно ст. 280 НК РФ не возникает.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.03.2011