На балансе организации в качестве основного средства находится коллектор, предназначенный для отвода дренажных вод от низковольтных линий электропередачи. Правомерно ли освобождение указанного коллектора от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ?

Ответ: Освобождение от налога на имущество коллектора, который предназначен для отвода дренажных вод от низковольтных линий электропередачи, является неправомерным.

Обоснование: Согласно Письму Росводресурсов от 15.06.2005 N МС-02-31/1667 (направленному Письмом ФНС России от 20.07.2005 N ГВ-6-21/607@) в практике сооружениями для отвода дренажных вод являются коллекторы, непосредственно отводящие профильтровавшиеся и подземные воды в водные объекты и собственно дрены, собирающие эти воды.

В силу п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся в том числе сооружения.

В силу п. 11 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Как установлено Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень N 504), к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся в том числе коллекторы для укладки труб разного назначения (код 12 0001140).

Вместе с тем, как следует из примечания к указанному коду, данные коллекторы представляют собой сооружения для прокладки линий энергопередачи (кабельных, тепловых сетей).

Перечень N 504 содержит также указание на дренажные каналы, относящиеся к электрической высоковольтной (более 1000 В) аппаратуре (код 14 3120010).

Исходя из содержания и целей назначения дренажные коллекторы могут быть приравнены к дренажным каналам.

Вместе с тем речь в данном случае идет о коллекторах, предназначенных для отвода дренажных вод от низковольтных линий электропередачи.

В Перечне N 504 отсутствует указание на подобные коллекторы или дренажные каналы, предназначенные для такого отвода.

Соответственно, коллекторы, предназначенные для отвода дренажных вод от низковольтных линий электропередачи, не подпадают под действие п. 11 ст. 381 НК РФ.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.03.2011