На балансе российской организации в качестве основного средства находится сооружение - волнорез, построенный из камней с побережья, на котором он располагается. Правомерно ли освобождение данного сооружения от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ?

Ответ: Правомерность освобождения от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ сооружения - волнореза, построенного из камней с побережья, на котором он располагается, и находящегося на балансе российской организации в качестве основного средства, российской организации придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) к основным средствам относятся в том числе сооружения.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Статья 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ) определяет природные ресурсы как компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

Данная статья также определяет природный объект как естественную экологическую систему, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

На основании ст. 1 Закона N 7-ФЗ природно-антропогенный объект представляет собой природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

По своему назначению волнорез защищает побережье от воздействия волн.

Кроме того, он построен из камней с побережья, на котором располагается.

Однако исходя из содержания ст. 1 Закона N 7-ФЗ волнорез сам по себе не может быть использован при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источника энергии, продукта производства и предмета потребления.

Из определения природно-антропогенного объекта в приведенной статье следует, что для отнесения объекта к таковым необходимо наличие у него всех признаков природно-антропогенного объекта.

Соответственно, волнорез не может быть отнесен к природно-антропогенным объектам, а значит, и к природным ресурсам.

Вместе с тем выводы судебной практики касательно отнесения объектов к природно-антропогенным не столь однозначны.

Например, в соответствии с Постановлениями ФАС Поволжского округа от 03.02.2009 N А65-7576/2008, от 26.01.2009 N А65-7581/2008 и от 25.12.2008 N А65-7580/2008 ливневые канализации являются природно-антропогенными объектами и относятся к иным объектам природопользования, предусмотренным пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, поэтому не являются объектом налогообложения по налогу на имущество.

Кроме того, согласно выводам судебной практики не признаются объектами налогообложения по налогом на имущество, в соответствии пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, комплекс инженерной защиты дамба (Постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 N А72-14296/05-13/362), а также дамба волнозащитная, причальная набережная и причалы (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2006 N А72-4097/05).

По смыслу ст. 1 Закона N 7-ФЗ все объекты, указанные в приведенных Постановлениях, сами по себе не могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источника энергии, продукта производства и предмета потребления.

Тем не менее судебная практика применяет к ним положения пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Однако она прямо не регулирует вопрос об освобождении волнореза от обложения налогом на имущество организаций в соответствии с указанным подпунктом.

Таким образом, вопрос о подобном освобождении остается на усмотрение суда.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.03.2011