Организация заключила с индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, трудовой договор, а также договор подряда, предусматривающий выполнение ремонтных работ

Признается ли указанная организация плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении сумм вознаграждений, выплачиваемых индивидуальному предпринимателю по договору подряда, в случае если ремонтные работы в его должностные обязанности по трудовому договору не входят?

Ответ: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся:

- организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ);

- индивидуальные предприниматели, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение - вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

Тарифы страховых взносов приведены в ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ:

- Пенсионный фонд РФ - 26%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.

Что касается страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, то плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, их не исчисляют и не уплачивают. При этом данные лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать страховые взносы за себя в Фонд социального страхования РФ. Об этом говорится в ч. 5 ст. 14 Закона 212-ФЗ.

Частью 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ определено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, в отношении выплат по трудовому договору, не связанных с предпринимательской деятельностью, плательщиком страховых взносов признается работодатель (организация).

Кроме того, индивидуальный предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, признается плательщиком страховых взносов. Он обязан самостоятельно уплачивать страховые взносы за себя в государственные внебюджетные фонды исходя из стоимости страхового года. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2011