По условиям договора поставки организация перечислила продавцу в январе 2011 г. предоплату в счет предстоящих поставок товаров в рублях в сумме, эквивалентной условным денежным единицам

Подлежат ли вычету суммы НДС, предъявленные продавцом таких товаров, в случае выставления счета-фактуры в условных единицах?

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Об этом говорится в п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ.

В случае когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Таковы требования абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения этих сумм (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 указанной статьи).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) п. 5.1 ст. 169 НК РФ был дополнен пп. 4.1, а п. 8 указанной статьи изложен в новой редакции. Изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Подпунктом 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должно быть указано наименование валюты.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 указанной статьи).

До утверждения Правительством РФ документов, предусмотренных п. 8 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ), составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляются с учетом требований, установленных до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ. Основание - п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ.

Согласно п. 14 ст. 10 Закона N 229-ФЗ нормативные правовые акты Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти, принятые до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов Правительством РФ и уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, с 2 сентября 2010 г. перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура, уточнен. С указанной даты предусматривается, что одним из таких реквизитов является "Наименование валюты" (пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Форма счета-фактуры и порядок его заполнения должны быть утверждены Правительством РФ.

Поскольку до настоящего времени форма счета-фактуры и порядок его заполнения Правительством РФ не утверждены, счет-фактура составляется по форме согласно Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). Данными Правилами можно будет руководствоваться до признания их утратившими силу или принятия соответствующего нормативного правового акта Правительством РФ (п. 14 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Учитывая то, что форма счета-фактуры, приведенная в Приложении N 1 к Правилам, такой показатель, как "Наименование валюты", не содержит, такой показатель может быть отражен в счете-фактуре только в качестве дополнительной информации к нему.

В Письме Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46 разъясняется, что до утверждения Правительством РФ формы счета-фактуры, предусматривающей показатель "Наименование валюты" и порядок заполнения этого показателя, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется. Одновременно отмечается, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено. Поэтому указание налогоплательщиками после 2 сентября 2010 г. в счетах-фактурах наименования валюты может рассматриваться как предоставление дополнительной информации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС на основании таких счетов-фактур.

Немного ранее о возможности принятия к вычету предъявленного в счетах-фактурах, составленных в условных единицах, НДС по приобретаемым товарам, расчеты по которым производятся в рублях, говорилось в Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-07-11/155. В нем указывалось, что право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, в том числе оформленных в условных денежных единицах. При этом условные единицы пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату принятия на учет товаров (работ, услуг).

Принимая во внимание указанные разъяснения, а также то, что выставление счетов-фактур в условных единицах НК РФ не запрещено, принятие налоговых вычетов на основании счетов-фактур, составленных в условных единицах, допускается.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, после принятия на учет товаров и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2011