Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляет вывоз семян подсолнечника на территорию иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза

Учитываются ли в 2011 г. при исчислении ЕСХН вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы?

Ответ: К таможенным платежам, в частности, относятся ввозная, вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы (пп. 1, 2, 5 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В силу п. 3 ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ, если иное не установлено данной статьей.

Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.12.2006 N 795.

В п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные доходы. Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) были внесены изменения в пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 30 декабря 2010 г. (п. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Положения пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Подпунктом 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Расходы, указанные в пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 264 НК РФ. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, а также таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2011 г. перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения ЕСХН, расширился. С указанной даты налогоплательщик вправе учитывать таможенные платежи, уплачиваемые не только при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, но и при их вывозе за пределы таможенной территории РФ.

А это означает, что суммы вывозной таможенной пошлины, а также суммы таможенных сборов, уплачиваемые за таможенное оформление и таможенное сопровождение, и таможенные сборы за хранение при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН. Основание - пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ).

Такие расходы включаются в состав расходов после их фактической оплаты, при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таковы требования абз. 1 п. 3 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

До 1 января 2011 г. плательщики ЕСХН расходы в виде таможенных платежей вправе были учитывать при исчислении ЕСХН в размере сумм, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При этом таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ, не учитывались. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 02.02.2009 N 03-11-09/29.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2011