Организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, осуществила в феврале 2011 г. 100-процентную предоплату товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в счет предстоящей их поставки по договору купли-продажи

Учитывается ли при исчислении налога на прибыль в доходах положительная курсовая разница, возникшая в связи с увеличением курса иностранной валюты к рублю на дату перехода права собственности на указанные товары по сравнению с курсом на дату получения предоплаты?

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В случае когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

Согласно п. 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ во внереализационных доходах налогоплательщика учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России:

- имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);

- требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках. Исключением являются требования (обязательства) в виде авансов, выданных (полученных) в иностранной валюте.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) п. 8 ст. 271 НК РФ дополнен новым абзацем, а ч. 3 ст. 316 НК РФ - новым предложением. Данные изменения вступили в силу с 30 декабря 2010 г. (п. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Действие положений п. 8 ст. 271 и ч. 3 ст. 316 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Согласно абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, задатка. Основание - ч. 3 ст. 316 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ).

Таким образом, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей в связи с увеличением курса иностранной валюты к рублю на дату перехода права собственности на товары по сравнению с курсом на дату получения предоплаты, при исчислении налога на прибыль не учитываются (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Такие суммы не учитываются с 1 января 2010 г. с вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Что касается сумм предоплаты в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату их получения. Основание - абз. 2 п. 8 ст. 271 и ч. 3 ст. 316 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ). Действие указанных норм (в ред. Закона N 395-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

До вступления в силу изменений, внесенных Законом N 395-ФЗ, по вопросу учета курсовых разниц по суммам предоплаты в иностранной валюте при исчислении налога на прибыль возникали споры. Минфин России в Письме от 30.09.2010 N 03-03-06/1/620 разъяснял, что при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же, как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль не возникает. Учитывая изложенное, по нашему мнению, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте авансом или после фактической поставки, может определяться по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления аванса, в части, приходящейся на аванс, и на дату перехода права собственности на имущество в части его последующей оплаты.

С 1 января 2011 г. данные разъяснения были закреплены положениями п. 8 ст. 271 и ст. 316 НК РФ в редакции Закона N 395-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2011