Организация осуществляет операции по передаче между своими структурными подразделениями произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной продукции. Указанные структурные подразделения самостоятельными налогоплательщиками не являются. С вступлением в 2011 г. в силу изменений, внесенных в гл. 22 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", такая организация должна будет уплачивать авансовый платеж акциза

В каком порядке указанный платеж будет подлежать вычету?

Ответ: Спирт этиловый из всех видов сырья признается подакцизным товаром на основании пп. 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в РФ регулируются Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

Для целей Закона N 171-ФЗ под этиловым спиртом понимается спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе:

- денатурированный этиловый спирт;

- головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства);

- спирт-сырец (п. 1 ст. 2 Закона N 171-ФЗ).

Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ) п. 1 ст. 182 НК РФ был дополнен пп. 22. Данные изменения вступят в силу с 1 августа 2011 г. (ч. 4 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).

Объектом обложения акцизом признаются операции по передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной продукции. Основание - пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ).

Кроме того, Законом N 306-ФЗ ст. 194 НК РФ была дополнена п. 8, ст. 199 НК РФ - п. 5, ст. 200 НК РФ - п. 16, ст. 201 НК РФ - п. 18, ст. 204 НК РФ - п. 7. Данные изменения вступят в силу с 1 июля 2011 г. (ч. 3 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).

Из положений абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) следует, что организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Данное правило не распространяется на производителей вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.

В случае использования производителями алкогольной продукции этилового спирта-сырца для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 3 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема этилового спирта-сырца, передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной продукции, и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении данной алкогольной продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового, использованного при совершении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ не учитываются в стоимости алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ суммы авансового платежа, исчисленные в соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ.

При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по переданному и фактически использованному в структуре одной организации этиловому спирту-сырцу для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной продукции. Указанный вычет предоставляется при представлении документов в соответствии с п. 18 ст. 201 НК РФ. Это следует из п. 16 ст. 200 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 16 ст. 200 НК РФ, производятся налогоплательщиками, совершающими указанные в пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ операции, на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ. К ним относятся:

- копия (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза, с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

- копия (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

- извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде.

Кроме того, указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам любой из следующих документов (их копий), подтверждающих факт передачи этилового спирта для производства алкогольной продукции:

- накладную на внутреннее перемещение спирта этилового;

- акт приема-передачи спирта этилового между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акт списания спирта этилового в производство. Таковы требования п. 18 ст. 201 НК РФ.

Таким образом, с 1 июля 2011 г. вводится авансовый платеж акциза. При этом организация, осуществляющая операции по передаче произведенного ею этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной продукции, от уплаты авансового платежа не освобождается.

Поскольку до 1 августа 2011 г. вышеуказанные операции не подлежат обложению акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ в действующей редакции), обязанность по уплате авансового платежа акциза возникает только после указанной даты.

Суммы авансового платежа акциза, исчисленные в соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ, в стоимости указанной алкогольной продукции не учитываются, а подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ на основании документов, предусмотренных п. 18 ст. 201 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2011