Организация осуществляет операции по передаче этилового спирта, произведенного одним из ее структурных подразделений, другому структурному подразделению для дальнейшего производства алкогольной продукции. Указанные структурные подразделения самостоятельными налогоплательщиками не являются

Следует ли такой организации в 2011 г. уплачивать авансовый платеж акциза с вступлением в силу изменений, внесенных в гл. 22 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации"?

Ответ: Операции по передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной продукции признаются объектом обложения акцизом. Основание - пп. 22 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 306-ФЗ). Указанные изменения вступят в силу с 1 августа 2011 г. (ч. 4 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).

С 1 июля 2011 г. порядок исчисления авансового платежа акциза и сроки его уплаты определяются ст. ст. 194 и 204 НК РФ в редакции Закона N 306-ФЗ (ч. 3 ст. 6 Закона N 306-ФЗ).

Согласно абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ (в ред. Закона N 306-ФЗ) организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Данное правило не распространяется на производителей вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.

В целях гл. 22 НК РФ под авансовым платежом акциза понимается, в частности, предварительная уплата акциза по алкогольной продукции до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема спирта этилового, передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной продукции, и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении данной алкогольной продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового, использованного при совершении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. Это следует из абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового, передача которого производителями алкогольной продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ. Таковы требования п. 6 ст. 204 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 204 НК РФ налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

- копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза, с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

- копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

- извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде.

Таким образом, с 1 июля 2011 г. вводится авансовый платеж акциза. Организация, осуществляющая операции по передаче произведенного ею этилового спирта между своими структурными подразделениями для дальнейшего производства алкогольной продукции, от уплаты авансового платежа не освобождается.

Авансовый платеж должен быть перечислен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового, произведенного одним структурным подразделением, передача которого в другое структурное подразделение будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим. Размер авансового платежа определяется в порядке, предусмотренном абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны также не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета документы, предусмотренные п. 7 ст. 204 НК РФ в редакции Закона N 306-ФЗ. Форма извещения об уплате авансового платежа акциза должна быть утверждена ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).

Поскольку до 1 августа 2011 г. вышеуказанные операции не подлежат обложению акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ в действующей редакции), обязанность по уплате авансового платежа в порядке, установленном п. 6 ст. 204 НК РФ, возникает только после этой даты.

Указанный налогоплательщик освобождается от уплаты авансового платежа акциза при условии представления в налоговый орган по месту учета банковской гарантии, допускающей бесспорное списание со счета гаранта денежных средств. Одновременно с банковской гарантией представляется извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (п. 4 ст. 176.1 и п. 11 ст. 204 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2011