Организация в III кв. 2010 г. выполняла работы, не облагаемые НДС, работ, облагаемых НДС, в указанном периоде не было. В этот же период были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, которые предполагается использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. "Входной" НДС по приобретенным основным средствам в полном объеме был учтен в их первоначальной стоимости, поскольку облагаемых НДС операций в III кв. не было. В IV кв. 2010 г. выполнялись как облагаемые, так и не облагаемые НДС работы

Нужно ли, учитывая изменение пропорции облагаемых и не облагаемых НДС операций в следующем налоговом периоде, корректировать сумму "входного" НДС по приобретенным основным средствам для целей принятия части налога к вычету?

Ответ: В ситуации, когда организация, выполняющая в III квартале 2010 г. не облагаемые НДС работы, приобрела основное средство, которое предполагала использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, и учла "входной" НДС в полном объеме в первоначальной стоимости, а в IV квартале 2010 г. стала выполнять как облагаемые, так и не облагаемые НДС работы, корректировать сумму "входного" НДС по приобретенным основным средствам не нужно.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- в случае осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Указанная пропорция определяется по окончании налогового периода (Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136 и др.).

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что организация правомерно включила "входной" НДС по приобретенным основным средствам в их первоначальную стоимость в III квартале 2010 г., поскольку доля не облагаемых НДС операций в указанном периоде составляет 100%. Несмотря на изменение пропорции облагаемых и не облагаемых НДС операций в последующем налоговом периоде, у организации отсутствуют основания для корректировки суммы НДС, в том числе и частичной, так как действующим законодательством это не предусмотрено.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.03.2011