Организация приобрела у физического лица по договору купли-продажи имущество, которое намерена использовать в качестве основного средства. Возникают ли обязанности налогового агента у организации по отношению к физическому лицу по НДФЛ? Какие обязанности возникают у физического лица в данной ситуации?

Ответ: При продаже имущества организации физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить сумму НДФЛ с полученной суммы дохода. При этом организация - источник дохода не будет являться налоговым агентом. Организация в данном случае должна составить соответствующий акт приема-передачи товарно-материальной ценности. В свою очередь, физическое лицо в указанной ситуации обязано представить налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае если имущество находилось в собственности физического лица три года и более, доходы от его продажи не облагаются НДФЛ и декларировать их не нужно.

Обоснование: В общем случае доходы от реализации имущества, принадлежащего гражданину, облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Однако, выплачивая физическим лицам деньги за приобретенные у них товары, организация не является налоговым агентом и не должна удерживать НДФЛ. Это правило закреплено в следующих нормах.

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

При получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату НДФЛ указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, указанная в вопросе операция НДФЛ облагается, но организация налоговым агентом не является. Следовательно, организации, не являющиеся налоговыми агентами, не обязаны предоставлять информацию о суммах НДФЛ, которые физические лица обязаны уплатить самостоятельно (п. 5 ст. 226 НК РФ).

К аналогичному выводу пришел Минфин России в Письме от 04.09.2006 N 03-05-01-04/258.

Как уже отмечалось, порядок исчисления НДФЛ с доходов физического лица от продажи им собственного имущества предусмотрен в ст. 228 НК РФ. При продаже физическое лицо в указанной ситуации обязано представлять в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2009 г. Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (пп. "б" п. 1 ст. 2, ч. 1, 4 ст. 5) ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.1, в котором указано: доходы, полученные налоговыми резидентами РФ от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ и декларировать их не нужно (Письма УФНС России по г. Москве от 13.07.2010 N 20-14/4/073794, от 05.07.2010 N 20-14/4/069824@).

Е. А.Итальянцева

ООО "Аудит-Сервис НН"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Агентство правовой информации"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

02.03.2011