Российская организация организует в августе 2010 г. перевозку товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, автомобильным транспортом из Республики Беларусь в Республику Казахстан через таможенную территорию РФ по договору транспортной экспедиции, заключенному с белорусской организацией

Признается ли сумма вознаграждения, уплаченная российскому перевозчику белорусским контрагентом, объектом налогообложения по НДС?

Ответ: Согласно абз. 1 п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (абз. 2 указанного пункта).

Взимание НДС при выполнении работ (оказании услуг) государством - членом Таможенного союза для другого государства - члена Таможенного союза с 1 июля 2010 г. осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза".

Для целей Протокола под транспортными средствами понимаются, в частности, автомобили, включая прицепы и полуприцепы (ст. 1 Протокола).

Согласно абз. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом (абз. 2 ст. 2 Протокола).

Из положений пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола следует, что место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности налогоплательщика - исполнителя этих услуг.

При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база по НДС определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС). Это следует из п. 1 ст. 157 НК РФ.

Таким образом, по договору транспортной экспедиции российская организация (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет белорусской организации (грузоотправителя) организовать перевозку товаров автомобильным транспортом через таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь на территорию Республики Казахстан (грузополучателя).

Поскольку исполнитель услуг по перевозке грузов (экспедитор) осуществляет деятельность на территории РФ, местом реализации таких услуг признается территория РФ. Основание - пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола.

Такие операции подлежат обложению НДС по нулевой ставке исходя из суммы вознаграждения, уплачиваемой белорусским грузоотправителем в соответствии с договором транспортной экспедиции (без включения в нее НДС). Это следует из норм абз. 2 ст. 2 Протокола, п. 1 ст. 157 и пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.03.2011