Сельскохозяйственный потребительский кооператив, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем и осуществляющий производство, переработку и сбыт продукции растениеводства и животноводства, применяет общую систему налогообложения

Переносятся ли в 2011 г. убытки такого кооператива, возникшие в 2010 г., на будущие налоговые периоды при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. Об этом говорится в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ).

Садоводческие, огороднические и животноводческие кооперативы образуются для оказания комплекса услуг по производству, переработке и сбыту продукции растениеводства и животноводства (п. 7 указанной статьи).

В целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 193-ФЗ. При этом доля доходов таких кооперативов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов должна составлять в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов. Это следует из п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

С 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ. Основание - ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по указанной деятельности устанавливается в следующих размерах:

- в 2004 - 2012 гг. - 0 процентов;

- в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;

- начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ. Это следует из ч. 3 ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ. Такое право налогоплательщиков предусматривается абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) п. 1 ст. 283 НК РФ был дополнен новым абзацем. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацем 2 п. 1 ст. 283 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что положение данного пункта не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.

Таким образом, с 1 января 2011 г. убытки, полученные в период применения нулевой ставки, налоговую базу по налогу на прибыль текущего года не уменьшают и на будущие налоговые периоды не переносятся.

Поскольку сельскохозяйственный потребительский кооператив, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем и не перешедший на уплату ЕСХН, применяет в 2011 г. нулевую ставку по налогу на прибыль, такой кооператив перенести убытки, возникшие в 2010 г., на 2011 г. и на будущие налоговые периоды не вправе.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.03.2011