Организация арендует в 2011 г. помещение у муниципального казенного учреждения по договору аренды

Следует ли ей исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС с сумм арендной платы?

Ответ: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Об этом говорится в ст. 606 Гражданского кодекса РФ.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ.

Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение) (абз. 1 п. 2 ст. 120 ГК РФ).

Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Закон N 83-ФЗ) внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 120, п. 1 ст. 296 ГК РФ и п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.

Абзацем 2 п. 2 ст. 120 ГК РФ (в ред. Закона N 83-ФЗ) определено, что государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным.

Учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества. Об этом говорится в п. 1 ст. 296 ГК РФ (в ред. Закона N 83-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 3 ст. 161 НК РФ (в ред. Закона N 83-ФЗ) определено, что при предоставлении на территории РФ казенными учреждениями в аренду муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Таким образом, с 1 января 2011 г. государственное или муниципальное учреждение может быть не только автономным и бюджетным, но и казенным.

С указанной даты казенное учреждение прямо упомянуто в п. 3 ст. 161 НК РФ наряду с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в качестве лиц (арендодателей), при предоставлении в аренду имущества которыми обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС возлагаются на арендаторов такого имущества.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов арендодателя в виде арендной платы и уплатить в бюджет суммы НДС. Операции по реализации таких услуг подлежат обложению НДС исходя из суммы арендной платы (включая НДС) по налоговой ставке 18/118 (п. 3 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ). Такие суммы НДС принимаются к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.03.2011