Индивидуальный предприниматель, осуществляющий аудиторскую деятельность, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Учитываются ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы в виде членских и целевых взносов в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является?

Ответ: Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ определяются Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ).

Согласно ч. 6 ст. 1 Закона N 307-ФЗ аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных данной статьей.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом N 307-ФЗ, Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-ФЗ), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами (ст. 2 Закона N 307-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 4 Закона N 307-ФЗ аудитором признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со ст. 1 Закона N 307-ФЗ, если иное не предусмотрено Законом N 307-ФЗ (ч. 4 ст. 4 Закона N 307-ФЗ).

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности (ч. 1 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

Источниками формирования имущества саморегулируемой организации являются, в частности, регулярные и единовременные поступления от членов саморегулируемой организации (вступительные, членские и целевые взносы) (п. 1 ч. 1 ст. 12 Закона N 315-ФЗ).

В п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения плательщики налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) п. 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен пп. 32.1.

Положения пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Подпунктом 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 315-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2011 г. перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расширился. В него включены расходы на вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 315-ФЗ.

Следовательно, с указанной даты индивидуальный аудитор, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде членских и целевых взносов, уплачиваемых в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является.

Такие расходы включаются в состав расходов после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.03.2011