Каким образом определяется срок полезного использования по основному средству, остаточная стоимость которого по налоговому учету на момент модернизации была равна 0 руб., а первоначальный срок полезного использования определен как максимальный?

Ответ: При проведении модернизации основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, а первоначальный срок полезного использования определен как максимальный, амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение модернизации. Остаточная стоимость таких основных средств равна сумме расходов на модернизацию, срок полезного использования по основным средствам определяется с учетом следующего.

Если основное средство не поименовано в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), то организации следует применить срок полезного использования, который уже определен в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. При этом первоначальная стоимость такого основного средства будет равна сумме расходов на модернизацию.

Если основное средство поименовано в Классификации, то организация применяет срок полезного использования в соответствии с Классификацией. При этом первоначальная стоимость такого основного средства будет равна сумме расходов на модернизацию.

Кроме того, организации необходимо в учетной политике закрепить способ начисления амортизации по аналогичным основным средствам.

Обоснование: К работам по модернизации согласно абз. 2 п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В случае модернизации изменяется (увеличивается) первоначальная стоимость основных средств.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основного средства после ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письмах от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167, после восстановления основного средства, максимальный срок полезного использования которого закончился и остаточная стоимость которого равна нулю, происходит увеличение первоначальной стоимости и, соответственно, остаточная стоимость данного основного средства будет равняться сумме расходов по его восстановлению (в данном случае - модернизации). Организация возобновляет начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с ранее действующей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости.

В случае если первоначально установленный срок использования модернизированного основного средства уже истек и возможности его увеличения у организации просто нет (изначально он был максимально возможным), для таких случаев порядок расчета амортизации в гл. 25 НК РФ вообще не предусмотрен.

Поскольку в п. 7 ст. 3 НК РФ указано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, значит, при формировании учетной политики организации по данной ситуации необходимо установить способ ведения налогового учета по таким основным средствам.

Если основное средство не поименовано в Классификации, то организации следует самостоятельно определить срок полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, при этом первоначальная стоимость такого основного средства будет равна сумме расходов на модернизацию.

Кроме этого, в учетной политике организации нужно закрепить способ начисления амортизации по аналогичным основным средствам. При завершении модернизации объекта основного средства амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение модернизации.

Е. А.Рыбалкина

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.03.2011