По договору с заказчиком им компенсированы командировочные расходы работников исполнителя, которые не включаются в стоимость услуг по договору

Нужно ли данные суммы облагать НДС?

Ответ: Если по договору с заказчиком им компенсированы командировочные расходы работников исполнителя, которые не включаются в стоимость по договору, то данные компенсации командировочных расходов подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 308 Гражданского кодекса РФ обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (третьих лиц). В случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон, обязательство может создавать для третьих лиц права в отношении одной или обеих сторон обязательства.

Исходя из этого можно утверждать, что представители организации-заказчика не являются сторонами в договоре, заключенном между исполнителем и заказчиком.

Иными словами, возмещение заказчиком командировочных расходов (проезда, проживания в гостиницах) не является расчетом за основные услуги, а является оплатой дополнительных услуг, предусмотренных договором. При этом упоминание таких расходов в текстах договоров на выполнение работ или оказание услуг должно рассматриваться не как появление нового субъекта договора, а как порядок определения стоимости работ или услуг.

Таким образом, в случае компенсации заказчиком расходов, которые осуществил исполнитель по выплате сотрудникам заказчика сумм, связанных с их проездом, проживанием и т. д., они будут рассматриваться как дополнительная оплата стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

В связи с этим стоимость дополнительных работ или услуг должна отражаться в актах их приемки или определяться иным документом (например, счетом на оплату).

Отнесение рассматриваемых расходов к затратам невозможно, так как из вышеизложенного следует, что дополнительные расходы рассматриваются как выплаты, произведенные исполнителем в пользу третьих лиц. Данные выплаты подлежат обложению НДФЛ и возмещению за счет собственных средств организации.

В Письме Минфина России от 19.09.2003 N 04-03-11/75 сказано, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определяемая для целей применения налога на добавленную стоимость, увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика. В связи с этим суммы компенсаций командировочных расходов, получаемые заказчиком в связи с выполнением дополнительных работ или услуг, следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость независимо от того, что в заключенных договорах данные расходы могут указываться отдельно от стоимости выполняемых работ.

Таким образом, возмещение командировочных расходов следует рассматривать как выполнение дополнительных работ или услуг и данные суммы следует облагать НДС в общем порядке.

С. Ю.Матвеев

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.03.2011