Общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату ЕСХН. В части прибыли, полученной от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, общество применяет ставку налога на прибыль 0%. Помимо указанного вида деятельности общество получает иные доходы, облагаемые по ставке 20%

Обязано ли общество уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?

Ответ: Общество, являющееся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату ЕСХН, в части прибыли, полученной от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, применяющее ставку налога на прибыль 0%, а в отношении иных доходов - ставку 20%, имеет право уплачивать авансовые платежи поквартально только в том случае, если совокупная выручка от реализации, включая доход от продажи сельскохозяйственной продукции, не превышает предельного размера, установленного п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ. В противном случае общество уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Обоснование: Пунктом 3 ст. 286 НК РФ определены условия освобождения перечисленных в нем организаций от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. В соответствии с указанной нормой право на уплату только квартальных авансовых платежей имеют:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- автономные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Следовательно, в данном случае основанием, освобождающим общество от обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи, является соблюдение предельного размера дохода. С 01.01.2011 предельный размер дохода, указанный в п. 3 ст. 286 НК РФ, установлен в размере 10 млн руб., до указанной даты - 3 млн руб.

Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Соответственно, сельскохозяйственные организации, не перешедшие на уплату ЕСХН, определяют отдельно налоговую базу, облагаемую по ставке 0%, и отдельно - налоговую базу, облагаемую по ставке 20%.

Вместе с тем несмотря на обособленный учет доходов и расходов от реализации сельскохозяйственной продукции выручка от ее продажи учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на поквартальную уплату авансовых платежей.

В п. 3 ст. 286 НК РФ содержится отсылочная норма - для определения предельного размера дохода учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В свою очередь, согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

Следовательно, при определении права на уплату квартальных авансовых платежей к доходам от реализации, определяемым согласно ст. 249 НК РФ, относится также выручка от реализации сельскохозяйственной продукции. При этом внереализационные доходы, определяемые в порядке ст. 250 НК РФ, в расчет не принимаются.

Таким образом, уплата обществом квартальных авансовых платежей правомерна только в том случае, если за четыре квартала, предшествующих отчетному периоду, сумма доходов от реализации, включая доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (3 млн руб. до 01.01.2011).

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.03.2011