ООО было зарегистрировано в декабре 2012 г. Оно сразу стало применять УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"). 18 декабря 2012 г. общество приобрело несколько объектов оргтехники (два ноутбука, принтер, копировальный аппарат), необходимых для осуществления его деятельности. Первые доходы были получены только в феврале 2013 г. Вправе ли ООО учесть эти расходы в I квартале 2013 г.?

Ответ: ООО, зарегистрированное в декабре 2012 г. и применяющее УСН, вправе учесть расходы на приобретение нескольких объектов оргтехники при определении налоговой базы и за I квартал 2013 г. (ст. ст. 55, 346.19 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: На практике налоговые органы часто полагают, что такие расходы не могут быть учтены, ибо расходы должны быть учтены в том периоде, в котором они были оплачены. При этом обычно ссылаются на п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Не могут (по мнению должностных лиц налоговых органов) эти расходы учитываться и как убытки прошлых лет (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@).

Между тем такие выводы налоговых органов не основаны на нормах НК РФ. Дело в том, что в соответствии:

1) со ст. 346.19 НК РФ при применении УСН налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев;

2) со ст. 55 НК РФ при создании организации в период времени с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. С учетом того что ООО было создано в декабре 2012 г., первым:

- налоговым периодом для него признается период со дня его создания до 31 декабря 2013 г.;

- отчетным периодом для этого общества признается I квартал 2013 г.;

3) с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами организации, применяющей УСН (если объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), признаются затраты после их фактической оплаты. В данном случае ООО оплатило приобретенные товары. При этом в соответствии со ст. 346.17 НК РФ материальные расходы ООО учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности (перед продавцом товаров) путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. Нигде в нормах ст. 346.17 НК РФ нет положений, которые обязывают учесть расходы, понесенные в декабре 2012 г., именно в 2012 г.;

4) с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы налогоплательщика УСН (при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") в течение налогового периода принимаются за прошедшие отчетные периоды равными долями. Первым отчетным периодом для ООО, созданного в декабре 2012 г., признается период со дня создания до 31 марта 2013 г.;

5) с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу (уплачиваемому в связи с применением УСН) исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Учитывая изложенное, для ООО, созданного в декабре 2012 г., первым отчетным периодом признается отчетный период, называемый I кварталом 2013 г. Расходы, понесенные в декабре 2012 г., могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы и исчислении суммы авансового платежа по налогу по итогам I квартала 2013 г. Иные выводы противоречили бы ст. ст. 55, 346.16 - 346.21 НК РФ.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

19.02.2014