Организация-импортер для перевозки товара с территории Польши на территорию РФ заключила договор транспортной экспедиции с российской организацией. Согласно условиям договора экспедитор организует перевозку ввозимого на территорию РФ груза автомобильным транспортом. Кроме того, в рамках данного договора экспедитор оказывает информационные услуги и услуги по организации страхования грузов и таможенному оформлению. Какую ставку НДС на свое вознаграждение экспедитор должен указать в предъявленном импортеру счете-фактуре?

Ответ: Российский экспедитор, организующий по договору транспортной экспедиции перевозку ввозимого на территорию РФ груза автомобильным транспортом, а также в рамках данного договора оказывающий информационные услуги и услуги по организации страхования грузов и таможенному оформлению, в предъявленном счете-фактуре организации-импортеру должен указать ставку НДС 0%.

Обоснование: Услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции, предусматривающему организацию международной автомобильной перевозки товаров, при которой пункт отправления расположен за пределами территории РФ (Польша), облагаются НДС по нулевой ставке. Основание - пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, действующий с 01.01.2011.

Отметим, что в ст. 164 НК РФ дано понятие, что относится к транспортно-экспедиционным услугам. В частности, в целях пп. 2.1 ст. 164 НК РФ к ним относятся услуги по организации страхования грузов, таможенному оформлению, информационные услуги. Причем перечисленные услуги должны быть оказаны именно в рамках договора транспортной экспедиции.

Из условия вопроса следует, что экспедитор оказывает вышеназванные услуги на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, у экспедитора они облагаются НДС по нулевой ставке.

Таким образом, экспедитором счета-фактуры в адрес организации-импортера составляются с указанием в них нулевой ставки НДС (Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-07-08/11).

Напомним, что экспедитор не может по своему усмотрению изменять установленную НК РФ ставку НДС. В связи с чем оснований для применения ставки 18% к услугам, связанным с организацией перевозки товаров, ввезенных на территорию РФ, у экспедитора нет. Поэтому он не вправе предъявлять организации-импортеру счет-фактуру на свое вознаграждение с выделением в нем налога по ставке 18% (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 7205/07, от 04.04.2006 N 15865/05).

Кроме прочего, если экспедитор предъявит клиенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС по ставке 18%, то эту сумму налога налоговые органы считают неправомерно выставленной продавцами при оказании таких услуг. В связи с чем предъявленная сумма НДС покупателю услуг к вычету у него не принимается (Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О).

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.02.2011