Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплатила учредителю - физическому лицу (не являющемуся работником организации) дивиденды. С этих сумм организация исчислила, удержала и уплатила в бюджет НДФЛ. Можно ли отнести в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, удержанную сумму НДФЛ с дивидендов?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", которая выплатила учредителю - физическому лицу (не являющемуся работником организации) дивиденды, не вправе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, сумму исчисленного, удержанного и уплаченного в бюджет НДФЛ с дохода физического лица, полученного им в виде дивидендов.

Обоснование: Пункт 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ предусматривает виды расходов, на которые могут быть уменьшены доходы организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Так, согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Однако при решении вопроса о включении в состав расходов исчисленного и удержанного с физического лица НДФЛ при выплате дивидендов учредителю - физическому лицу необходимо учитывать следующее.

Организация, применяющая УСН, осуществляющая исчисление, удержание и перечисление в бюджет за физическое лицо (налогоплательщика) НДФЛ при выплате ему дивидендов, признается не налогоплательщиком, а налоговым агентом по уплате налога (ст. 24, п. 5 ст. 346.11, п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 226 НК РФ).

В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ с доходов дивидендов, выплаченных организацией физическому лицу - учредителю, который не является ее работником, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, нельзя относить к расходам, указанным в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Аналогичный вывод дан в Письмах УМНС России по г. Москве от 04.12.2003 N 21-09/67651, УФНС России по г. Москве от 11.08.2010 N 16-15/084552.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.02.2011