В 2010 г. организация, осуществляющая розничную торговлю автозапчастями, применяла систему налогообложения в виде ЕНВД. В отношении иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, организацией применялся общий режим налогообложения. С 2011 г. планируется переход на УСН в отношении видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, в частности, для осуществления оптовой торговли. Если документы на запчасти были выписаны в 2010 г., а плата за товар будет только в 2011 г., будет ли эта плата облагаться налогом при применении УСН? Будет ли облагаться налогом при применении УСН сумма поступившего в 2011 г. от покупателя аванса по договору поставки, товар по которому будет отгружаться партиями в течение года?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается для определенных видов деятельности Налоговым кодексом РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В отношении видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, применяются как общий режим налогообложения, так и иные режимы налогообложения, установленные действующим законодательством. При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, установленными действующим законодательством. Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном ст. 346.13 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при применении УСН в условиях перехода с иных режимов налогообложения установлен ст. 346.25 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 1 данной статьи денежные средства, поступившие после перехода на УСН, не включаются в налоговую базу, если ранее указанные суммы были учтены при исчислении налога на прибыль в соответствии с методом начисления. То есть если в рассматриваемой ситуации организация учитывала стоимость отгруженного в 2010 г. товара в составе выручки от реализации при исчислении налога на прибыль при применении общего режима налогообложения, то сумма оплаты, поступившая в 2011 г., в расчет налогооблагаемой базы по единому налогу при УСН не включается.

Согласно ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении доходов, включаемых в облагаемую базу, используют кассовый метод, то есть датой получения доходов считается дата поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, полученных в счет оплаты. Таким образом, аванс, поступивший в 2011 г., включается в налоговую базу по налогу при УСН полностью на дату поступления.

При этом следует учитывать, что, если организация применяет УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учесть в составе расходов для целей налогообложения стоимость приобретения товаров организация сможет только по мере реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

И. В.Морозов

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.02.2011