Учредитель российской организации владеет долей в уставном капитале в размере 50% с 2004 г. В 2009 г. он выкупил доли у других участников организации и стал единственным учредителем. В январе 2011 г. он реализовал 100% своей доли в уставном капитале. В какой сумме доход от реализации доли в уставном капитале подлежит налогообложению НДФЛ?

Ответ: Доля учредителя в уставном капитале российской организации при реализации в 2011 г. подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ в полном объеме. Налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму расходов по приобретению реализуемой доли при наличии подтверждающих эти расходы документов.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 Налогового кодекса РФ доходы физического лица от реализации в Российской Федерации долей в уставном капитале подлежат налогообложению НДФЛ.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленный ст. 217 НК РФ, дополнен п. 17.2. Согласно внесенным изменениям доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, не подлежат налогообложению НДФЛ при условии, что на дату реализации таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Пунктом 7 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ установлено, что данное положение применяется в отношении долей в уставном капитале (ценных бумаг), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доля учредителя в уставном капитале российской организации в случае ее реализации в 2011 г. подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ в полном объеме.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, относятся в том числе расходы по приобретению данной доли при наличии подтверждающих документов (договора, документов об оплате). Следовательно, НДФЛ облагается разница между доходом учредителя от продажи доли и стоимостью приобретения указанной доли.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении таких доходов установлена налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.02.2011