Организация осуществляет производство коньяка из закупаемого ею коньячного спирта, ввозимого на территорию РФ иностранным партнером. Изменится ли в 2011 г. порядок исчисления и уплаты акциза по указанному спирту в связи с введением Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" в гл. 22 "Акцизы" НК РФ нового порядка налогообложения акцизами спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции? С учетом того, что с 01.01.2011 спирт коньячный признан подакцизным товаром, имеет ли право указанная организация уменьшить сумму акциза, исчисленную по произведенному коньяку, на сумму акциза, уплаченную иностранным партнером при ввозе этого спирта на территорию РФ?

Ответ: Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" в п. 1 ст. 181 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ внесены дополнения, в соответствии с которыми с 01.01.2011 в перечень подакцизных товаров включен спирт коньячный (пп. 1.1). Следовательно, с указанной даты на спирт коньячный распространяется тот же порядок исчисления акциза, который применяется в отношении этилового спирта.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, с 01.01.2011 лица, осуществляющие операции по ввозу спирта коньячного на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются налогоплательщиками акциза.

Пунктом 8 ст. 194 НК РФ для отдельных категорий налогоплательщиков с 01.07.2011 вводится обязанность уплачивать авансовый платеж акциза. Данная обязанность предусмотрена для организаций, использующих в качестве сырья для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции этиловый или коньячный спирт.

Так, в соответствии с положениями указанного пункта ст. 194 НК РФ (вступающего в силу с 01.07.2011) под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации.

Таким образом, из данной нормы НК РФ следует, что на организации, использующие в качестве сырья для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции этиловый или коньячный спирт, ввезенный на территорию Российской Федерации (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), обязанность уплачивать авансовый платеж не распространяется.

В соответствии с положениями ст. 193 НК РФ спирт, реализуемый организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза по производимой ими из этого спирта алкогольной или спиртосодержащей продукции, облагается по ставке акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

В то же время согласно положениям п. 1 ст. 193 НК РФ на спирт (включая коньячный), ввозимый на территорию Российской Федерации, установлена ставка акциза в размере 34 руб. за 1 литр содержащегося в нем безводного этилового спирта.

Таким образом, лица, осуществляющие операции по ввозу коньячного спирта на территорию Российской Федерации (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), уплачивают по этим операциям сумму акциза, исчисленную с применением указанной налоговой ставки. Соответственно, производители алкогольной продукции закупают этот спирт у его импортеров по цене, сформированной с учетом акциза, исчисленного по указанной ставке.

Из изложенных положений норм гл. 22 "Акцизы" НК РФ следует, что новый порядок налогообложения акцизами спирта этилового (включая спирт-сырец) и спирта коньячного, предусматривающий уплату авансового платежа акциза по производимой из этого спирта алкогольной или спиртосодержащей продукции, на операции по ввозу указанных спиртов на территорию Российской Федерации не распространяется. Другими словами, для импортеров этих спиртов сохраняется ранее действовавший порядок уплаты акциза при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 199 НК РФ установлено, что суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 рассматриваемой статьи НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 199 НК РФ не учитываются в стоимости ввезенных на территорию Российской Федерации подакцизных товаров и подлежат вычету суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Из изложенных положений п. п. 2 - 3 ст. 199 НК РФ следует, что предусмотренные в п. 2 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, применяются только в тех случаях, когда ввезенные товары используются в качества сырья для производства других подакцизных товаров непосредственно самим импортером, т. е. лицом, осуществившим ввоз этих товаров на территорию Российской Федерации и, соответственно, уплату в бюджет акциза по этой операции ввоза.

В тех случаях, когда ввезенные товары предназначены для их последующей реализации и, соответственно, их использование в качестве сырья для производства других подакцизных товаров осуществляется, как в рассматриваемом случае, не непосредственно самим импортером, а лицом, приобретшим ввезенные товары, уплаченные при их ввозе суммы акциза, в соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ, учитываются в стоимости указанных товаров и вычету не подлежат.

Таким образом, организации, использующие в качестве сырья для производства коньяка закупленный у импортера коньячный спирт, не имеют права на вычет суммы акциза, уплаченной этим импортером при ввозе указанного спирта на территорию Российской Федерации (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

В случае если для производства коньяка в 2011 г. используется коньячный спирт, ввезенный на территорию Российской Федерации в 2010 г., следует иметь в виду, что до 01.01.2011 коньячный спирт подакцизным товаром не признавался и, следовательно, акциз по указанной операции ввоза не исчислялся и не уплачивался.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.02.2011