В связи с введением Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" в гл. 22 "Акцизы" НК РФ нового порядка налогообложения акцизами спирта этилового (включая спирт-сырец), алкогольной и спиртосодержащей продукции что является основанием для применения в отношении спирта этилового, реализуемого организациям, производящим неподакцизную спиртосодержащую продукцию, нулевой ставки акциза?

Отражается ли в этом случае "нулевая" сумма акциза в предъявляемом указанным организациям счете-фактуре?

В случае когда организация, закупающая этиловый спирт, осуществляет производство как подакцизной, так и неподакцизной спиртосодержащей продукции, как следует определять подлежащую уплате сумму авансового платежа акциза?

Ответ: Пунктом 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ для отдельных категорий налогоплательщиков с 01.07.2011 введена обязанность уплачивать авансовый платеж акциза, под которым понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации. Соответственно, обязанность уплачивать авансовый платеж акциза предусмотрена для организаций, использующих в качестве сырья для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции этиловый или коньячный спирт.

В случае если организация осуществляет производство как подакцизной, так и неподакцизной спиртосодержащей продукции, следует иметь в виду, что положениями ст. 190 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых акцизами по разным налоговым ставкам. Соответственно, с учетом положений данной нормы НК РФ налогоплательщик, осуществляющий производство как неподакцизной, так и подакцизной спиртосодержащей продукции, обязан вести раздельный учет операций по производству и реализации такой продукции.

Таким образом, в соответствии с вышеизложенными положениями п. 8 ст. 194 НК РФ производитель спиртосодержащей продукции обязан уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза в части производимой им подакцизной спиртосодержащей продукции, исходя из ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этой продукции, и объема закупаемого спирта этилового, используемого в качестве сырья для ее производства.

При этом в соответствии с положениями п. 1 ст. 193 НК РФ спирт этиловый, реализуемый лицам, уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, с 01.08.2011 облагается по ставке акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Также согласно положениям рассматриваемой нормы ст. 193 НК РФ по нулевой ставке акциза с указанной даты осуществляется и налогообложение спирта этилового, реализуемого организациям, осуществляющим производство товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Таким образом, вышеизложенные положения п. 1 ст. 193 НК РФ являются основанием для применения производителем спирта этилового нулевой ставки акциза в отношении объемов этого спирта, реализуемых для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ (например, для производства парфюмерно-косметической продукции, отвечающей требованиям, установленным в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с положениями п. п. 1 - 2 ст. 198 НК РФ налогоплательщик - производитель этилового спирта при реализации этого спирта покупателю обязан предъявить ему к оплате начисленную по указанной операции реализации сумму акциза и выделить ее в расчетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.

Из данных положений ст. 198 НК РФ следует, что реализация этилового спирта производителям как подакцизной, так и неподакцизной спиртосодержащей продукции осуществляется по цене, включающей сумму акциза, исчисленной с применением нулевой ставки, и, следовательно, эта сумма акциза (независимо от "нулевого" значения ее величины) также должна быть отражена отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых покупателям указанного спирта налогоплательщиком-продавцом.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.02.2011