Организация в августе 2010 г. реализовала товар китайского производства в Республику Казахстан. Плата за товар поступила в октябре 2010 г., документы на подтверждение нулевой ставки НДС были получены также в октябре 2010 г. В каком порядке следовало отразить суммы "входного" НДС по такому товару при заполнении разд. 4 декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2010 г., если сумма НДС при приобретении товара из Китая была принята к вычету на дату оприходования товара?

Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, реализованным в Республику Казахстан, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению в III квартале 2010 г. При заполнении разд. 4 декларации по НДС за IV квартал 2010 г. организация вправе принять такие суммы НДС к вычету.

Обоснование: Особенности исчисления НДС при реализации товаров в страны - участники Таможенного союза установлены ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена Таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза.

Иными словами, российский экспортер принимает к вычету суммы "входного" НДС в таком же порядке, как если бы он экспортировал товар в другие страны, не являющиеся членами Таможенного союза, то есть в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому такой вычет производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Пунктом 9 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки и предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, вычет "входного" НДС по товарам, приобретенным для реализации на экспорт, производится в последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку.

Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров на экспорт, согласно п. 10 ст. 165 НК РФ устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

На основании п. 3 ст. 1 Протокола соответствующие документы должны быть представлены в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Положениями указанного пункта установлено, что при непредставлении в установленный срок документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена Таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Учитывая изложенное, при реализации товаров в Республику Казахстан суммы "входного" налога на добавленную стоимость, принятые к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению. Восстановление налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка товаров на экспорт.

Данный вывод подтвержден Письмами Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301, от 28.04.2008 N 03-07-08/103, от 11.11.2004 N 03-04-08/117, ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в квартале отгрузки организация обязана восстановить сумму НДС, которую она приняла к вычету на дату принятия к учету рассматриваемого товара. Если этого не было сделано, то за III квартал 2010 г. нужно подать уточненную декларацию по НДС, в которой в строке 100 разд. 3 отразить сумму восстановленного НДС.

В IV квартале 2010 г., когда был собран комплект документов, организация вправе вновь принять к вычету восстановленную сумму НДС. То есть в книге покупок зарегистрировать ГТД на 31 декабря 2010 г.

При заполнении разд. 4 декларации по НДС следует обратить внимание на то, что действующая форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, не содержит разделов для информации, связанной с перемещением товаров в Таможенном союзе.

Минфин России в Письме от 06.10.2010 N 03-07-15/131 (направлено Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@) разъяснил особенности заполнения декларации по НДС организациями и предпринимателями, у которых есть контрагенты в Белоруссии и Казахстане. Эти особенности необходимо учитывать при оформлении декларации, пока не будет утверждена новая форма.

Для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен заполнить разд. 4 декларации по НДС. Вместе с декларацией в налоговые органы представляется комплект документов, предусмотренный п. 2 ст. 1 Протокола.

Минфин России обратил внимание на то, что при отражении в декларации экспортных операций в рамках Таможенного союза необходимо использовать следующие коды:

- 1010404 - при вывозе товаров, реализация которых на внутреннем рынке облагается НДС по ставке 10 процентов;

- 1010403 - при вывозе всех иных товаров;

- 1010419 - при переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию из Белоруссии или Казахстана с последующим вывозом полученной продукции на территорию других стран.

Письмо Минфина России направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@.

Правила заполнения разд. 4 декларации разъяснены в п. п. 41 - 41.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

В графе 1 отражается код операции, указанный в соответствии с Письмом Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131 (направлено Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@).

В графе 2 отражается налоговая база в соответствии со ст. 1 Протокола.

В графе 3 отражаются налоговые вычеты, включающие:

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2011