Организация применяет УСН. По разным причинам контрагенты иногда возвращают организации продукцию. Обязаны ли контрагенты в накладной на возврат товара указывать сумму НДС, несмотря на то что организация не является плательщиком НДС?

Ответ: Если по условиям договора поставки покупатель, применяющий общий режим налогообложения, возвращает качественный товар, то он обязан указать в товарной накладной сумму возвращаемого товара с выделенной суммой НДС. В случае возврата некачественного товара сумма НДС в накладной не указывается, так как товар не продается налогоплательщиком НДС, а возвращается как бракованный.

Обоснование: Если покупатель применяет общую систему налогообложения и возвращает качественный товар в случаях, когда такая возможность предусмотрена договором, то фактически происходит обратная реализация данного товара. Соответственно, в учете продавец отражает данную операцию как приобретение товара, как правило, по цене, указанной в договоре поставки. Покупатель также обязан выписать счет-фактуру на сумму возвращаемого товара и накладную по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) с выделенной суммой НДС (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Если покупатель возвращает товары ненадлежащего качества, то он вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 518 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В этой ситуации возврат некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора поставки. Следовательно, возврат некачественного товара не является его обратной реализацией (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2006 N Ф04-6913/2006(27499-А46-7) по делу N 25-1963/05, ФАС Поволжского округа от 08.08.2006 по делу N А72-14034/05-28/220).

Покупатель в этом случае должен составить акт о несоответствии товара по качеству и количеству по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика в произвольной форме либо по форме N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Покупатель также должен выписать расходную накладную на возврат товара и передать ее поставщику (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). В расходной накладной в этом случае не указывается сумма НДС, так как товар не продается налогоплательщиком НДС, а возвращается как бракованный.

Продавец оформляет прием возвращаемого товара накладной. Данная накладная составляется продавцом в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой передается покупателю (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2011