Надо ли для целей исчисления налога на прибыль распределять доходы и расходы по работам (услугам) продолжительностью менее года, если их начало и окончание приходятся на разные налоговые периоды?

Ответ: По мнению некоторых судов, а также Минфина России, распределять в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы по работам (услугам) продолжительностью менее года, если их начало и окончание приходятся на разные налоговые периоды, нужно. Однако в одном деле суд пришел к выводу, что такие доходы и расходы можно учесть на дату подписания акта о выполнении работ (оказании услуг). Но такой вариант может привести к спору с налоговым органом.

Обоснование: Доходы по производству с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода) должны быть распределены налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам), если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) (п. 2 ст. 271, ст. 316 Налогового кодекса РФ).

Расходы должны быть распределены налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) (п. 1 ст. 272 НК РФ).

По этому вопросу существует две противоположные позиции. Согласно первой позиции доходы (расходы) по работам (услугам) продолжительностью менее года, если их начало и окончание приходятся на разные налоговые периоды, нужно распределять.

Так, по мнению Минфина России, производством с длительным технологическим циклом признается производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные календарные годы независимо от того, сколько дней занимает это производство (Письма от 05.02.2010 N 03-03-06/1/50, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384). Такой позиции придерживаются и суды в некоторых решениях (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2009 N А42-4798/2007, Решение Арбитражного суда Свердловской области от 06.05.2008 N А60-2086/2008-С8).

Вторая точка зрения представлена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 N А42-2476/2006, в котором суд пришел к выводу, что распределять доходы (расходы) по работам (услугам) продолжительностью менее года, даже если их начало и окончание приходятся на разные налоговые периоды, не нужно. При этом суд указал, что датой получения выручки признается дата реализации работ (услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть указанные доходы и расходы организация вправе учесть на дату подписания акта о выполнении работ (оказании услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ). Однако следовать этой позиции рискованно, поскольку это может привести к спору с налоговым органом.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

26.02.2011