Организация арендует офисное помещение. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ арендные платежи могут быть признаны на дату расчетов или дату предъявления расчетных документов либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Вправе ли организация самостоятельно выбрать, на какую из указанных дат признавать расходы на аренду офиса в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: По мнению Минфина России, для признания расходов налогоплательщик не вправе самостоятельно выбирать дату и должен применять наиболее раннюю из трех дат, указанных в пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ. Однако исходя из формулировки данной нормы налогоплательщик может сам решить, на какую из трех дат признавать указанные в данной норме прочие и внереализационные расходы, в том числе в виде арендных платежей, что подтверждается выводами арбитражных судов. Таким образом, если организация готова в случае возникновения спора с налоговыми органами отстаивать свою позицию в суде, она может самостоятельно выбрать, на какую дату из указанных в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признавать расходы на аренду.

Обоснование: Датой осуществления внереализационных и прочих расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество может быть признана одна из трех дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Исходя из формулировки пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ указанные в данной норме НК РФ даты являются альтернативными и налогоплательщик может самостоятельно выбрать одну из приведенных в ней дат.

Однако на сегодняшний день позиция Минфина России заключается в том, что данная норма выбора не предоставляет и налогоплательщик должен применять ту из трех дат, которая наступила раньше (п. 1 Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, Письмо Минфина России от 16.02.2010 N 03-03-06/1/70).

В то же время УФНС России по г. Москве считает, что налогоплательщик может самостоятельно выбрать один из вариантов указанных дат, закрепив его в учетной политике (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966). Кстати, такие же разъяснения раньше давал Минфин России (Письма от 26.05.2006 N 03-03-04/2/149, от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183).

Арбитражные суды делают вывод, что НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбрать одну из трех дат, указанных в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А40/4169-09, ФАС Поволжского округа от 17.09.2009 N А65-17304/2008, от 16.07.2009 N А55-18692/2008, ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 N А05-14073/2006, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2009 N А56-1483/2009).

По нашему мнению, поскольку из пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ не следует, что указанные в данной норме даты должны применяться в определенном порядке, организация может самостоятельно выбрать любую из трех дат, на которую будут признаваться расходы на аренду офисного помещения в налоговом учете.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

26.02.2011