В 2008 г. физическим лицом была приобретена квартира, оплаченная по предварительному договору купли-продажи. Договор купли-продажи, а также документы, подтверждающие право собственности на квартиру, оформлены в 2010 г. В каком году у налогоплательщика возникает право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО от 25 февраля 2011 г. N 20-14/4/017357@

Право на использование налоговых вычетов возникает только у тех физических лиц, которые получают доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по указанной налоговой ставке, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, но не более 2 млн руб. <1>. -------------------------------- <1> Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ приведен в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, распространяющегося на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет: - договор о приобретении квартиры или прав на квартиру; - акт о передаче квартиры налогоплательщику; - или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Указанный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в ИФНС по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода в случае его обращения к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления". Право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. В соответствии с разъяснениями ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности, при приобретении квартиры в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет договор купли-продажи и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 г. Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в любой налоговый период. При этом уменьшение налоговой базы на данный налоговый вычет может производиться начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет. Что касается вопроса о предоставлении имущественного налогового вычета при осуществлении налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры на основании предварительного договора купли-продажи, следует учитывать, что с учетом положений п. п. 1 и 4 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором. В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если он в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора. Таким образом, до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета. В 2008 г. физическим лицом была произведена оплата по предварительному договору купли-продажи квартиры. Договор купли-продажи, а также документы, подтверждающие право собственности на квартиру, оформлены в 2010 г. Учитывая изложенные нормы действующего законодательства, а также тот факт, что право собственности на квартиру, приобретенную по договору купли-продажи, оформлено в 2010 г., право на получение имущественного налогового вычета указанного налогоплательщика возникло в 2010 г. (то есть в момент соблюдения всех условий, необходимых для его получения). Таким образом, налогоплательщик может реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета (с учетом его максимального размера 2 млн руб.) в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2010 г. Следовательно, основания для предоставления физическому лицу указанного налогового вычета за 2007 - 2009 гг., а также осуществления возврата НДФЛ за данные налоговые периоды отсутствуют.

Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса О. М.СПИЦЫНА 25.02.2011