ООО (автопредприятие) осуществляет деятельность по перевозке пассажиров, применяет общий режим налогообложения. Летом 2010 г. в условиях повышенной задымленности в регионе на используемых автомобилях, микроавтобусах и автобусах салонные бумажные фильтры были заменены на более дорогостоящие угольные

Налоговый орган посчитал затраты на замену фильтров необоснованными, поскольку замена фильтров была осуществлена не в рамках планового ТО, а внепланово.

Может ли организация учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль затраты, понесенные в связи с заменой бумажных фильтров на угольные?

Ответ: ООО (автопредприятие), осуществляющее деятельность по перевозке пассажиров, при исчислении налога на прибыль по своему выбору вправе учитывать затраты, произведенные им для замены салонных бумажных фильтров на более дорогостоящие угольные фильтры из-за условий повышенной задымленности в регионе, в составе материальных расходов (по пп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)) или прочих расходов, связанных с производством или реализацией (по пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса), при соответствии их условиям п. 1 ст. 252 Кодекса.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 163 Трудового кодекса РФ к нормальным условиям труда, в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Учитывая, что летом 2010 г. действительно отмечалась повышенная задымленность во многих регионах России (из-за массовых лесных пожаров, тления торфяников), затраты организации на установку угольных салонных фильтров в автомобилях являются обоснованными. Замена фильтров не только положительно влияет на бизнес - пассажиры, предпочитающие пользоваться комфортным транспортом, делают свой выбор в пользу именно этого автопредприятия. В этом случае затраты на замену салонного фильтра можно отнести к группе материальных (пп. 2 п. 1 ст. 253 Кодекса).

Кроме того, замена фильтров может рассматриваться как необходимая мера для обеспечения нормальных условий труда водителей.

Следовательно, затраты организации на замену салонных фильтров могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Пунктом 4 ст. 252 Кодекса предусмотрено, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Таким образом, ООО при налогообложении прибыли по своему выбору вправе учитывать затраты, произведенные им для замены салонных фильтров, в составе материальных расходов (по пп. 2 п. 1 ст. 253 Кодекса) или прочих расходов, связанных с производством или реализацией (по пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса), при условии их документального подтверждения.

Факт того, что замена фильтров была осуществлена не в рамках планового ТО, а внепланово, в данном случае роли не играет, поскольку существовала объективная причина для их замены: повышенная задымленность.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.02.2011