Организация осуществляет сельскохозяйственные работы в условиях радиоактивного загрязнения территории. В целях обеспечения безопасных условий труда работникам выдаются спецодежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты

Организация заключила договор со сторонними организациями на услуги по стирке спецодежды. Стирка осуществляется еженедельно. Кроме того, с другими организациями заключены договоры на оказание услуг по осуществлению радиационного контроля спецодежды и по захоронению спецодежды, уровень радиоактивного загрязнения которой превышает установленный.

Налоговый орган посчитал расходы по указанным договорам необоснованными. По мнению налогового органа, спецодежда не требует еженедельной стирки, а также нет необходимости в осуществлении ее радиационного контроля и в захоронении (дорогостоящую процедуру захоронения следует заменить вывозом обычных бытовых отходов).

Также необоснованными признаны и расходы на внеплановую (до окончания срока носки при радиоактивном загрязнении выше допустимого уровня) выдачу спецодежды.

Налоговый орган указал, что спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты следует выдавать строго по действующим нормам.

Прав ли налоговый орган в своих выводах? Вправе ли организация учитывать расходы, о которых идет речь в вопросе, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Организация, осуществляющая сельскохозяйственные работы в условиях радиоактивного загрязнения территории, вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по услугам, оказанным сторонними организациями по стирке спецодежды, по осуществлению радиационного контроля спецодежды и по захоронению спецодежды, уровень радиоактивного загрязнения которой превышает установленный, согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при соответствии их условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование: Приказом Минсельхоза России от 20.06.2003 N 894 утверждены Правила по охране труда при выполнении сельскохозяйственных работ в условиях радиоактивного загрязнения территории (зарегистрирован в Минюсте России 20.06.2003 N 4795) (далее - Правила).

Пунктом 1.1 Правил указано, что Правила устанавливают нормативные требования по охране труда при осуществлении работ в условиях радиоактивного загрязнения территории, выполнение которых обеспечивает соблюдение допустимых уровней воздействия ионизирующего излучения и других требований по ограничению облучения работников.

Требования и нормы, установленные Правилами, являются обязательными для всех юридических лиц независимо от их подчиненности и формы собственности, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции в условиях радиоактивного загрязнения территории на основании п. 1.2 Правил.

Согласно п. 2.3 Правил специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты следует выдавать по действующим нормам. Применять средства индивидуальной защиты необходимо в соответствии с инструкциями, утвержденными в установленном порядке.

Кроме того, в соответствии с п. 2.7 Правил спецодежда не реже одного раза в неделю должна отправляться в централизованную стирку. После централизованной стирки спецодежда должна пройти радиационный контроль. В случае радиоактивного загрязнения выше допустимого уровня спецодежда подлежит захоронению. Работающему взамен должен быть выдан новый комплект вне зависимости от сроков носки.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Требования к еженедельной стирке спецодежды, проведению радиационного контроля, захоронению спецодежды в случае радиоактивного загрязнения выше допустимого уровня и выдаче работнику в такой ситуации взамен нового комплекта вне зависимости от сроков носки прямо предусмотрены нормой п. 2.7 Правил.

При этом требования и нормы Правил являются обязательными для всех юридических лиц независимо от их подчиненности и формы собственности, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции в условиях радиоактивного загрязнения территории на основании п. 1.2 Правил.

Следовательно, расходы, понесенные организацией, в данном случае являются обоснованными. Вывод налогового органа ошибочен.

При документальном подтверждении вышеуказанных затрат организация вправе учитывать затраты, о которых идет речь в вопросе, в составе прочих расходов (по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.02.2011