Организация осуществляет с контрагентами переговоры для заключения с ними новых договоров и увеличения объема продаж по уже имеющимся договорам. Переговоры, как правило, проводятся в кафе, при этом для создания лучшей атмосферы организация несет расходы на украшение столов, в частности на столы ставятся букеты живых цветов. Вправе ли организация учесть в составе представительских расходов при исчислении налога на прибыль затраты на эти цветы, если имеются документы, подтверждающие ведение переговоров, положительный результат от встречи, а также приказы, сметы и иные необходимые документы для признания расходов представительскими?

Ответ: Положения пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ позволяют учесть при налогообложении прибыли в составе представительских расходов затраты на букеты живых цветов, украшающие стол при проведении переговоров.

Обоснование: Подпункт 22 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать в составе прочих расходов представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи НК РФ. Пункт 2 ст. 264 НК РФ относит к представительским расходам затраты организации на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Таким образом, НК РФ не ограничивает перечень затрат, учитываемых в составе представительских расходов. Расходы на букеты живых цветов, украшающие столы для переговоров с контрагентами, создают и поддерживают атмосферу, способствующую достижению цели таких переговоров - заключению новых договоров, увеличению объема продаж по уже заключенным договорам. Положительный результат данных встреч доказывает эффективность рассматриваемых затрат.

Следовательно, расходы на эти цветы удовлетворяют критерию обоснованности, они понесены для целей предпринимательской деятельности организации. Поэтому, по нашему мнению, они могут быть учтены в составе представительских расходов.

Отметим, что аналогичное мнение высказал ФАС Московского округа в Постановлении от 03.09.2010 N КА-А40/10128-10. Суд отметил, что единственное ограничение, предусмотренное для учета таких затрат ст. 264 НК РФ, состоит в том, что они не должны превышать 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период. При соблюдении данного ограничения затраты на цветы можно включить в состав представительских расходов.

Вместе с тем следует отметить, что в арбитражной практике есть и иная точка зрения по данному вопросу. Так, ФАС Волго-Вятского округа в подобном споре поддержал налоговую инспекцию, указав, что расходы на приобретение цветов, использованных для украшения места проведения переговоров, не обусловлены необходимостью соблюдения обычаев делового оборота, касающихся организации встреч деловых партнеров (Постановление от 15.03.2006 N А29-1822/2005а).

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.02.2011