В организацию приняли работницу, которая имеет ребенка-инвалида. На основании ст. 262 ТК РФ организация обязана предоставлять ей четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Облагается ли НДФЛ сумма оплаты этих четырех дней?

Ответ: В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Пунктом 8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, установлено, что средства ФСС РФ направляются в том числе на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

На основании ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 г. финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС РФ.

Из вышеизложенного следует, что оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом осуществляется за счет средств ФСС РФ.

В силу п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

В Письме Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407 выражена следующая точка зрения: оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Также, поскольку ст. 217 НК РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплат, производимых в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет, данные выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако имеются решения судов, придерживающихся противоположной точки зрения. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3620-09 по делу N А40-49262/08-129-176 отмечается, что, поскольку оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом производится за счет средств Фонда социального страхования РФ, отсутствуют основания для удержания НДФЛ с сумм выплат работнику предприятия.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.09.2010 по делу N А45-15160/2009 разъясняется: несмотря на то что оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, однако п. 1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению НДФЛ иные выплаты и компенсации в соответствии с действующим законодательством.

Следовательно, сумма оплаты дополнительных выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ.

Таким образом, точки зрения Минфина России и судей различны. Поэтому, как поступить (облагать НДФЛ сумму оплаты рассматриваемых в вопросе дней или нет), решает сама организация. При этом следует помнить, что в случае возникновения споров с налоговыми органами организации, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.02.2011