Организация в декабре 2010 г. заключила договор с банком на получение кредита сроком на 5 месяцев под 20% годовых. В том же месяце были выданы два беспроцентных займа третьим лицам почти на такую же сумму, как полученный кредит. Может ли организация для целей исчисления налога на прибыль учесть сумму процентов, уплаченных банку (при соблюдении условий ст. 269 НК РФ)?

Ответ: Официальная позиция по данному вопросу представлена в Письме УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 N 20-12/12463: расходы в виде процентов за полученные кредиты и займы в случае их использования для предоставления беспроцентных займов другим организациям не могут быть рассмотрены в качестве внереализационных расходов и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса РФ, так как эти расходы не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Арбитражная практика по данному вопросу весьма противоречива. Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 06.05.2009 N КА-А40/2336-09 указал, что расходование платного займа на кредитование контрагентов на безвозмездной основе не может быть признано экономически оправданным, соответственно, сумма процентов неправомерно включена во внереализационные расходы при определении налога на прибыль. Аналогичное мнение высказал и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07.03.2007 N А56-60519/2005, отметив, что спорные расходы не отвечают критерию экономической оправданности, поскольку не направлены на получение дохода.

А вот в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N Ф04-4978/2009(12936-А46-37) судьи встали на сторону налогоплательщика, который сумел доказать, что при выдаче беспроцентных займов использовались не кредитные, а собственные средства организации.

Таким образом, если организация не хочет вступать в споры с налоговыми инспекторами, то в случаях, аналогичных тому, который указан в вопросе, расходы на уплату процентов по кредитам относить в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль не стоит.

Если организация захочет рискнуть и попытается доказать свою правоту в судебном порядке, то ей следует запастись аргументами, подтверждающими, что предоставление займов осуществлялось за счет собственных средств, в то время как привлеченные кредиты использовались на определенные цели.

Е. Л.Ермошина

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.02.2011