Вправе ли организация при отсутствии актов приема-передачи оказанных ей коммунальных услуг уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму соответствующих расходов на основании совокупности документов: договоров, счетов-фактур, счетов на оплату услуг, справок учета потребления услуг?

Ответ: Организация вправе при отсутствии актов приема-передачи оказанных ей коммунальных услуг признать для целей налогообложения прибыли расходы на оплату коммунальных услуг на основании договоров, счетов-фактур, счетов на оплату услуг, справок учета потребленных услуг, если в налоговой учетной политике определена дата признания расходов с учетом положений пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ и если в соответствии с условиями договоров оказания коммунальных услуг отсутствует необходимость ежемесячного составления актов.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 НК РФ произведенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, когда их можно признать и обоснованными, и документально подтвержденными. В то же время в НК РФ не установлен перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. Единственное требование - расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в Законе N 129-ФЗ.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Минфин России в Письме от 29.07.2010 N 03-03-06/1/494 указал, что расходы на приобретение коммунальных услуг могут быть подтверждены актами сдачи-приемки услуг, счетами на оплату услуг, иными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства.

УФНС России по г. Москве в Письме от 11.06.2010 N 16-15/062200@ отметило, что если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячного составления актов не требуется (при наличии надлежащим образом оформленных счетов-фактур).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом датой осуществления прочих и внереализационных расходов (для расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, предоставленные услуги) признается одна из дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Дату признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы, предоставленные услуги необходимо установить в налоговой учетной политике организации.

По мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/647, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/079275), для целей налогообложения прибыли расходы, являющиеся условно-постоянными (в том числе коммунальные платежи), могут быть учтены в том месяце, в котором получены документы, подтверждающие эти расходы.

Таким образом, организация (при отсутствии актов приема-передачи оказанных ей коммунальных услуг) вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на оплату коммунальных услуг на основании договоров, счетов-фактур, счетов на оплату услуг, справок учета потребленных услуг, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, при условии, что:

- в договоре на оказание коммунальных услуг не предусмотрена обязанность сторон ежемесячно оформлять акты приема-передачи услуг;

- в налоговой учетной политике установлена дата признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы, предоставленные услуги в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Е. В.Орлова

Директор департамента

внутреннего аудита

ООО "Комо"

22.02.2011