Детский школьный оздоровительный лагерь (функционирует в дни школьных каникул) заменил имеющееся в медицинском кабинете мусорное ведро без крышки на мусорное ведро с педальной крышкой, которое было приобретено в розничной сети по цене 1500 руб

Налоговый орган посчитал необоснованными расходы на приобретение дорогостоящего ведра, так как в медицинском кабинете оздоровительного лагеря имелось практически новое мусорное ведро без крышки. По мнению налогового органа, затраты на приобретение нового ведра с педальной крышкой не могут быть учтены в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так ли это? Вправе ли детский школьный оздоровительный лагерь учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты, понесенные на приобретение нового дорогостоящего ведра с педальной крышкой для медицинского кабинета?

Ответ: Затраты детского школьного оздоровительного лагеря на приобретение ведра с педальной крышкой стоимостью 1500 руб. для оснащения медицинского кабинета являются обоснованными и учитываются в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов при их документальном подтверждении.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 19.04.2010 N 25 утверждены СанПиН 2.4.4.2599-10 "Гигиенические требования к устройству, содержанию и организации режима в оздоровительных учреждениях с дневным пребыванием детей в период каникул. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы" (далее - Санитарные правила) (зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2010 N 17378).

Согласно п. 1.1 Санитарных правил данные санитарно-эпидемиологические правила и нормативы устанавливают санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, содержанию и организации режима работы оздоровительных учреждений с дневным пребыванием детей, организуемых на базе функционирующих общеобразовательных учреждений, дошкольных образовательных учреждений, учреждений дополнительного образования, спортивных сооружений, центров социальной реабилитации, и направлены на оздоровление детей и подростков в период каникул.

Санитарные правила распространяются на все виды оздоровительных учреждений с дневным пребыванием детей и подростков независимо от их подчиненности и форм собственности и являются обязательными для исполнения всеми юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, чья деятельность связана с организацией и (или) обеспечением отдыха детей в период каникул (п. 1.2 Санитарных правил).

Пунктом 5.7 Санитарных правил установлено, что для организации медицинского обслуживания в оздоровительном учреждении должны быть предусмотрены медицинский пункт или медицинский кабинет, изолятор для больных, оборудованные раковинами для мытья рук, с подводкой к ним холодной и горячей воды со смесителем, необходимым инвентарем и оборудованием.

Медицинский кабинет оснащается письменным столом, стульями, ширмой, кушеткой, шкафами канцелярским и аптечным, медицинским столиком, холодильником, ведром с педальной крышкой, а также необходимым для осуществления медицинской деятельности инструментарием и приборами.

Таким образом, замена имеющегося в медицинском кабинете ведра без крышки на новое дорогостоящее ведро с педальной крышкой осуществлена детским школьным оздоровительным лагерем в соответствии с требованиями Санитарных правил, которые являются обязательными для исполнения всеми юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, чья деятельность связана с организацией и (или) обеспечением отдыха детей в период каникул.

Следовательно, расходы на приобретение ведра с педальной крышкой нельзя признать необоснованными даже в случае, если замененное ведро без крышки являлось практически новым.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В данном случае ведро по цене 1500 руб. на основании п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ не является амортизируемым имуществом.

Учитывая изложенное, в целях налогообложения прибыли затраты организации (детского школьного оздоровительного лагеря) на приобретение ведра с педальной крышкой стоимостью 1500 руб. для оснащения медицинского кабинета, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, учитываются в составе материальных расходов при их документальном подтверждении.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.02.2011